2016高级会计师模拟试题及答案
案例1
A公司生产和销售甲产品，6月份现金收支的预计资料如下：
(1)6月1日的现金余额为520000元。
(2)产品售价117元/件，4月份销售10000件，5月份销售12 000件，6月预计销售15 000件，7月预计销售20 000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的40%，次月收回30%，再次月收回25%，另外5%为坏账。
(3)材料采购单价为2.34元/千克，产品消耗定额为5千克;材料采购货款当月支付70%,下月支付30%。编制预算时月底产成品存货为次月销售量的10%。5月底的实际产成品存货为1 200件，应付账款余额为30 000元。5月底的材料库存量为2 000千克，预计6月末的材料库存量为1500千克。
(4)6月份需要支付的直接人工工资为650 000元，管理人员工资280 000元，其中有60 000元是生产管理人员工资;需要支付其他的管理费用45 000元，制造费用12 000元， 需要支付销售费用64 000元。
(5)支付流转税120000元。
(6)预计6月份将购置设备一台，支出650000元，须当月付款。
(7)预交所得税20000元。
(8)现金不足时可以从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于500 000元。
要求：
预计6月份的生产量
预计6月份材料需要量和材料采购量
预计6月份的采购金额
预计6月份的采购现金支出
预计6月份的经营现金收入
编制6月份的现金预算，填写下表
6月份现金预算 单位：元
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项目 |
金额 |
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期初现金余额 |
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经营现金收入 |
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可运用现金合计 |
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经营现金支出 |
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采购现金支出 |
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支付直接人工 |
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支付制造费用 |
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支付销售费用 |
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支付管理费用 |
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支付流转税 |
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预交所得税
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资本性现金支出 |
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购置固定资产 |
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现金支出合计 |
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现金余缺 |
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借入银行借款 |
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期末现金余额 |
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案例2
东方公司有一个投资中心，预计今年部门息税前利润为480万元，投资占用的资本为1 800万元。投资中心加权平均资本成本为9%，适用的所得税税率为25%。
目前还有一个投资项目正在考虑之中，投资占用的资本为400万元，预计可以获得部门息税前利润80万元。
预计该投资中心年初要发生100万元的研究与开发费用，估计合理的受益期限为4 年。没有其他的调整事项。
要求：
1.从投资报酬率和剩余收益的角度分别评价是否应该上这个投资项目;
2.回答为了计算经济增加值，应该对营业利润和平均投资资本调增或调减的数额;
3.从经济增加值角度评价是否应该上这个投资项目。
参考答案
案例1:
【分析提示】
(1)6月份的预计生产量
=6月份的预计销售量+预计6月末的产成品存货量-6月初的产成品存货量
=15 000+20 000×10%-1 200=15 800 (件)
(2)6月份材料需用量=15 800×5=79 000 (千克)
材料采购量=79 000+1 500-2 000 =78 500 (千克)
(3)6月份的采购金额=78 500×2.34 =183 690 (元)
(4)根据“当月购货款在当月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的应付账款30000元全部在6月份付现，所以6月份采购现金支出=183 690×70%+30 000=158 583 (元)。
(5)6月份的经营现金收入
=10 000×117×25% + 12 000×117×30% + 15 000×117×40%
=1 415 700 (元)
(6)
6月份现金预算 单位：元
项目 金额
期初现金余额 520 000
经营现金收入 1 415 700
可运用现金合计 1 935 700
经营现金支出 1 349 583
采购直接材料 158 583
支付直接人工 650 000
支付制造费用 72 000
支付销售费用 64 000
支付管理费用 265 000
支付流转税 120 000
预交所得税 20 000
资本性现金支出 650 000
购置固定资产 650 000
现金支出合计 1 999 583
现金余缺 -63 883
借入银行借款 570 000
期末现金余额 506 117
注：60 000+12 000=72 000
(280 000-60 000)+45 000=26 5000
案例2 ：
【分析提示】
1.投资报酬率=部门息税前利润投资占用的资本×100%
如果不上这个项目，投资报酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上这个项目，投资报酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
结论：投资报酬率下降，不应该上这个项目。
剩余收益=部门息税前利润-投资占用的资本×加权平均资本成本
如果不上这个项目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(万元)
如果上这个项目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(万元)
结论：剩余收益增加，应该上这个项目。
2.按照经济增加值计算的要求，该100万元研发费应该作为投资分4年摊销，每年摊销25万元。但是，按照会计处理的规定，该100万元的研发费全部作为当期的费用从营业利润中扣除了。所以，应该对营业利润调增100-25=75(万元)，对年初投资占用的资本调增100万元，对年末投资占用的资本调增100-25 = 75 (万元)，对平均占用资本调增(100+75)+2=87.5 (万元)。
3.经济增加值=调整后的税后经营利润-加权平均资本成本×调整后的平均投资资本
如果上这个项目，经济增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (万元)
结论：应该上这个项目。
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