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2010年高级会计师考试《高级会计实务》真题（下）
案例分析题五(本题10分)
甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中，X项目(为2×11年新增项目)支出800万元。预算草案中的部分事项如下：
(1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。
(2)科研所M项目在2×10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。
(3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
(4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
要求：
1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确：如不正确，分别说明理由。
2.请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。
【分析与解释】
1.事项(1)不正确(0.5分)
理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。(2分)
或：预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。(2分)
评分说明：答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，得1分。
2.事项(2)不正确。
理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。
3.事项(3)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类不正确(0.5分)。
或：事项(3)不正确(1分)
正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术“类;(0.5分)
按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类;(0.5分)
4.事项(4)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类正确(0.5分)。
评分说明：回答“事项(4)不正确”或“事项(4)正确”的，不得分。
正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 (0.5分)
5.事项(5)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类不正确(0.5分)。
或：事项(5)不正确。(1分)
正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类;
按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类，
评分说明：事项(3)至(5)答题中，政府收支分类科目名称应完全正确，否则不得相应分值
案例分析题六(本题10分)
南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：
甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。
乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。
丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
根据上述资料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【分析与解释】
1.甲的发言不存在不当之处。(0.5分)
2.乙的发言存在不当之处。(0.5分)
(1)不当之处：采用限制性股票激励方式(1分)
理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式(1分)
或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业(1分)
(2)不当之处：激励对象包括独立董事和监事。(1分)
理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营(0.5分);国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。(0.5分)
(3)不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。(1分)
理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。(1分)
3.丙的发言不存在不当之处。(0.5分)
4.丁的发言存在不当之处。(0.5分)
不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。(1分)
理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。(1分)
或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。(1分)
案例分析题七(本题10分)
华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：
发言一：司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。
发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【分析与解释】
发言一不存在不当之处。(0.5分)
发言二存在不当之处。(0.5分)
不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。(1分)
理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。(1.5分)
发言三存在不当之处。(0.5分)
不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。(1分)
理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。(1.5分)
发言四不存在不当之处。(0.5分)
发言五存在不当之处。(0.5分)
不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。(1分)
理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值(1分)，应将其确认为现金流量套期进行会计处理(0.5分)
案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：
(1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元)，负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。
(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元)，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。
2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。
3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或购买日)，并分别说明甲公司在合并日(或购买日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。
4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉;如产生商誉，计算确定商誉的金额;如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。
5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。
【分析与解释】
甲公司并购乙公司属于横向并购。(0.5分)
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(0.5分)
或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。(0.5分)
甲公司并购丙公司属于横向并购。(0.5分)
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(0.5分)
或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。(0.5分)
或：(1)(2)合并，即：
甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。(1分)
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(1分)
甲公司并购丁公司属于纵向并购。(0.5分)
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。(0.5分)
或：形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并属于纵向并购。(0.5分)
2.
(1)甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。(0.5分)
理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。(0.5分)
(2)甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。(0.5分)
或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。(0.5分)
(3)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)
理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。(0.5分)
或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。(0.5分)
或：(2)、(3)合并，即：
甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。(1分)
理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系(或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制)。(1分)
3.
(1)甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。(0.5分)
甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方(乙公司)的原账面价值计量。(0.5分)
(2)甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。(0.5分)
甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(0.5分)
(3)甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。(0.5分)
甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(0.5分)
4.
(1)甲公司并购乙公司不生产商誉。(1分)
甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积(或调整甲公司的资本公积)。(1分)
(2)甲公司并购丙公司生产商誉。(1分)
商誉金额=4-3.5×100%=0.5(亿元)。(1分)
(3)甲公司并购丁公司不产生商誉。(1分)
甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益(或合并当期营业外收入)。
5.
(1)实现了组织人事整合。(1分)
(2)实现了战略整合(1分)和业务整合(1分)。
或：收购紧紧围绕主业展开(1分)，有利于提高核心竞争力(1分)。
(3)实现了制度整合(1分)和企业文化整合(1分)。
或：收购过程中注重文化融合(1分)与管理理念提升(1分)。
案例分析题九(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。
(2)6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。
(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。
(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。
(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。
(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2008年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。
(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。
(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来帐，并经管理层决定从该往来帐中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。
(10)12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由;对事项(9)、(10)、逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
【分析与解释】
事项(1)处理不正确。(0.5分)
理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后(0.5分)报同级财政部门审批(0.5分)。
事项(2)处理不正确。(0.5分)
理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。(1分)
事项(3)处理不正确。(0.5分)
理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后(0.5分)，报同级财政部门审批(0.5分)。
事项(4)处理不正确。(0.5分)
理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件(1分)，不能由甲单位直接联系确定承建商(1分)。
或：甲单位应当采用政府采购方式确定承建商(1分)，不能直接联系确定承建商(1分)
事项(5)处理不正确。(0.5分)
理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。(1分)
或1：事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。(1分)
或2：事业单位处置规定限额以上资产，须报主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下资产，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。(1分)
事项(6)处理不正确。(0.5分)
理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(2分)
或：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的人员经费支出。(2分)
事项(7)处理正确。(1分)
事项(8)处理正确。(1分)
事项(9)中，不当之处：
甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来帐的做法不正确。(0.5分)
甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。(0.5分)
甲单位从往来帐列支设备购置支出的做法不正确。(0.5分)
正确处理：
或：甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。(1分)
下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。(1分)
甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的(1分)，须报主管部门审批(0.5分)，并由主管部门报同级财政部门备案(0.5分)。
甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。(1分)
或：设备购置支付应作为甲单位的支出予以确认。(1分)
事项(10)中，甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确。(0.5分)
正确处理：甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。(1分)
或：小范与供应商有利害关系，应当回避。(1分)
第五题:股权激励(10分)
(1)
甲:不完整?应该从本公司条件分析是否符合股权激励条件 不只满足上市公司还满足国有上市公司条件
(2)
乙:对象有误.独董\监事\外部董事不得参加,掌握核心技术人员应该参加;限制性股票不符合公司现状
(3) 那个限制性股票方式好象不对。该公司是网络科技公司，又属扩张期，应该用股票期权
(4)
丁:业绩股票属权益支付,虚拟股票属现金支付
(5)丙;正确.关于行权价格价格\限制性股票
授予价格的规定好像是正确的
第六题:事业单位(10分)
1、预算编制二上二下，关于二上阶段的处理。不正确。应经财政同意后方可调整基本支出中人员经费和办公经费
2、项目预算节余是否可自行挪用新增项目，不正确。应报批后根据批复，使用
3、研究所系统维护费是支出功能“科学技术”，支出经济分类“商品和服务支出”
研究所系退休人员工资是支出功能“科学技术”，支出经济分类“对个人和社会补助”
研究生院采购资产是支出功能“教育”，支出经济分类“其他资本性支出”
第七题:套期保值(10分)
(1)关于利用衍生工具实现套期保值。还可以采用非衍生实现外汇套期，不知道对否
我听别人说这人说了所有业务要全部套期保值?---我不记得题目这么写了，如果真这么写的，那应该这是错误点。不是所有业务和风险都能套期保值。
(2)有个所衍生金融市场风险太大，不应该套期保值,错.不能实现成本战略,控制风险?
(3)有一个发言的，说对前台操作人员严格限制，什么的，怎么解释理由的?
(4)套期有个说卖出套期保值，错了，应该是买入套期保值。
(5)预期交易按公允价值的，也错了，应该是现金流量套期
第八题(我没做,这是别人的答案)
套期为买入套期，和现金流量套期
对乙为横向并构，同一控制下的并购，不产生商誉，差额计入资本公积，留存收益
对丙为横向并购，非同一控制下的并购，产生商誉，金额为0.5亿
对丁为纵向并购，非同一控制下的并购，不产生商誉，差额计入营业外收入1亿
第九题:事业单位资产\预算\会计\政府采购(20分)
资产出租,报主管部门审核,财政部门审批
对下属单位担保，报主管部门审核,财政部门审批
还有的记不清了，大家可以补充
(8) 下属单位缴款，应处理为附属单位缴款?同时资产的支出应报批、应申请财政直接支付，会计处理为事业支出、财政补助收入，固定资产、固定基金?
(9)采购，超额应招标，小沈应回避
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