高级会计实务基础知识考点：负债权益工具区分

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　　金融负债与权益工具的区分(难点)

　　溯源：

　　《国务院关于开展优先股试点的指导意见》(国发〔2013〕46号)

　　参考资料：

　　《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》(财会〔2014〕13号

　　《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会【2014】23号)

　　(一)概述

　　1.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

　　(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务：

　　例如借款、应负债账款等

　　(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务：

　　例如公司签出看涨期权，且期权将以现金净额结算。

　　(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

　　例如：按工具的余额，企业可以用以自身股票赎回的工具。

　　(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

　　例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

　　2.权益工具。

　　权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：

　　(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

　　例如：公司发行普通股。

　　(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的.自身权益工具进行结算的合同义务;

　　例如：甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。è负债

　　如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

　　例如：公司发行的认股权证。

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