《经济法基础》预习考点：税收优惠

　　导读：2018年初级会计师考试备考开始，为了方便考生复习，应届毕业生小编整理初级经济法基础第五章企业所得税、个人所得税法律制度预习考点，希望大家认真练习。

　　(四)投资资产

　　1. 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;

　　2. 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　(五)存货

　　1. 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　2. 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种;计价方法一经选用，不得随意变更。

　　第一单元企业所得税法律制度

　　税收优惠——计算应用型政策★★★

　　1. 符合条件的技术转让所得

　　在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　【案例】居民企业甲公司2016年将自行开发的一项专利技术转让，取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。

　　技术转让所得=1200-300=900(万元)，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　假定甲公司当年不存在其他纳税调整事项，2016年甲公司就此项业务应缴纳的企业所得税

　　=(1200-300-500)×25%×50%=50(万元)。

　　2. 加计扣除

　　(1)“三新”研究开发费用

　　企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税应纳税所得额时：

　　①未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%，加计扣除;

　　②形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

　　【例题·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业，2013年……新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用……

　　【解析】

　　(1)甲公司发生的新技术研究开发费用，未形成无形资产，而是计入了管理费用，在按照规定据实(30万元)扣除的基础上，还可以加计扣除50%;

　　(2)准予扣除的新技术研究开发费用总额=30×(1+50%)=45(万元)，或者，纳税“调减”额=30×50%=15(万元)。

　　(2)安置残疾人员所支付的工资

　　企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　3. 抵扣应纳税所得额

　　创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的'70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　【案例】某企业为创业投资企业，2014年8月1日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2016年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项：

　　2016年该企业应缴纳的企业所得税=(900-200×70%)×25%=190(万元)。

　　4. 抵免应纳税额

　　企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　【案例】甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款11.7万元;2016年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为60万元，已知甲企业适用的企业所得税税率为25%：

　　甲企业当年实际应缴纳的企业所得税=60×25%-11.7×10%=13.83(万元)。

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