会计师事务所风险控制研究论文

　　三、结论与建议

　　(一)结论本文以立信风险控制体系的控制流程及具体控制措施为例，对风险控制的重点及难点进行了分析，可以为其它会计师事务所的风险控制体系建设和发展提供一些借鉴和参考。笔者认为，立信所审计风险控制的关键在于以下几点：(1)风险控制体系完善。立信拥有完善的风险控制体系，风险控制体系合理、有效，且能够得到有效“落地”，是立信审计项目质量即高又稳的重要保障。(2)人员招聘模式合理、有效。立信的招聘从面试开始，即履行严格的质量把关。招聘人员的级别、定位都需要经过测试和审核，真正做到人尽其用、人尽其责。(3)严格控制签约环节审计风险。立信严格控制签约环节风险，从项目初始即审计项目承接阶段开始控制审计风险。不论是初次承接项目还是连续审计项目，风控部都会执行系统性的风险评估，在出具低风险评估报告后，事务所方可与被审计单位签订审计业务约定书。(4)风控部严格执行审计项目审核程序。风控部和合伙人对审计项目执行即时监督。审计项目现场负责人需要定期上报审计过程中发现的问题和审计进度，以便从项目整体上把控风险。只有当风控部签发完整审计意见后，注册会计师方可出具最终审计报告。(5)提取风险基金、购买执业保险。会计师事务所可采用提备风险基金，或购买职业保险的方式分散寄存审计风险。

　　(二)建议立信虽然在上市公司审计领域，长期占据业绩第一，但在大型企业及合资企业的市场份额相比于国际“四大”所仍有不小的差距。经如上论证，本文提出以下建议，供各位参考：(1)审计客户选择。立信的审计客户从地域及资产规模来看，分部极广，大中小型企业占比较为平均。相对于国际“四大”追求大型、高端企业的定位，立信在客户质量上有一定的差距。客户质量的差距导致了审计风险的增大。因此，挖掘规模大且风险低的客户对审计风险控制极为重要。(2)优化会计师事务所内部质量管理。立信采用项目集中复合制，立信在全国的27个分支机构的审计底稿均需发回上海接受风控部的统一质量审核。各分支机构自主性较小，能够较好地控制审计风险。但质量管理是一个动态过程，其必须随着法律、政策及经济环境的变化而变化。因此，立信需要不断更新其内部控制管理机制，才能够保持其在业内较为领先的地位。(3)提高人事稳定性。立信所执业人员中，执业CPA人数长期位居第一位且绝对人数在不断增加。但立信人才流失率仍然偏高。在离职人员中，中高级审计人员流失率一直是困扰事务所向国际“四大”发出挑战的一大原因。因为薪酬、个人发展等原因，较多中、高级审计人员选择在从事一定年限的审计工作后，跳槽至企业任高级财务管理人员或其它中介机构。会计师事务所工作强度较大，中高级审计人员在到一定年龄后，偏向于安定的生活，这促成了其跳槽的动机。因此，立信须继续加强员工薪酬与培训管理，这对审计项目风险控制有很大的正面推动作用。(4)提高审计信息化、自动化。增加计算机辅助审计及提高自动测试程序的应用可有效提高审计质量，避免审计项目因人为失误而造成的审计风险，有效提高审计项目质量。(5)内部控制标准缺失。立信缺乏对企业内部控制标准的相关认定。注册会计师在执业过程中，较多凭借自身的职业判断来对被审计单位的内部控制现状及相应缺陷进行认定、风险分析以及提出改进建议。综上所述，笔者建议立信会计师事务所的内部控制程序应该规范化、标准化。立信可聘请专业咨询机构构建事务所的内部控制流程并对相关执业人员进行培训。

　　参考文献：

　　[1]张根文、黄志斌：《审计风险的形成及其控制》，《会计研究》2011年第8期。

　　[2]冯永梅：《审计风险特征分析》，《财会审计》2007年第12期。

　　会计师事务所风险控制研究论文篇3

　　[摘要] 近年来，我国会计师事务所加大了做大做强的步伐，风险控制是其所要面对的一个重要问题。本文在分析会计师事务所面对的风险的基础上，提出风险控制和防范的具体策略。

　　[关键词] 会计师事务;风险;风险控制

　　0 引言

　　20多年的历程，中国注册会计师行业已有了长足发展，如今我国会计师事务所也在朝着做大做强的目标前进，事务所合并步伐明显加快。2012年1月5日京都天华会计师师事务所与天健正信会计师事务所强强合并成立致同会计师事务所;2012年5月，五洲松德联合会计师事务所经协商一致并经有关部门批准对华寅会计师事务所进行吸收合并，合并后，事务所更名为华寅五洲会计师事务所;2013年5月10日，中国十大会计师事务所中的位列第五的中瑞岳华会计师事务所与位列第九的国富浩华会计师事务所合并组成的瑞华会计师事务所宣布成立，瑞华的横空出世标志着事务所做强做大战略取得了突破性进展。

　　在我国会计师事务所做大的可喜的发展的同时，担忧仍不可避免，“做大”并不意味着可以马上“做强”。在注会行业发展过程中，只追求规模的扩张是远远不够的，审计质量才是会计师事务所的竞争核心所在，事务所“做大”更要“做强”。规模扩大了，风险自然也随之增加，这就要求事务所必须关注风险控制的问题，合理科学的风险管理能为事务所的健康发展保驾护航。

　　1 会计师事务所存在的风险

　　1.1 与外部相关的风险

　　1.1.1 客户风险

　　客户风险指的是客户质量状况的不确定性，这是由于外部经济环境的变化、法律政策的改变或者新政策的出台、客户自身经营不善、内部管理人员出现错误或者舞弊而引起的。这种风险并不是因为会计师事务所出具了错误的审计报告，而是被客户的不良经营而被连带成为诉讼目标。表现在，注册会计师已然遵循审计准则和注册会计师职业道德守则，发布了正确的审计意见，但是，在客户由于经营不当而破产倒闭时，遭受损失的投资人和债权人为了挽回一部分损失而将会计师事务所作为连带者告上法庭要求赔偿。会计师事务所虽然不负完全责任，但是由于其与客户之间的特殊关系，加之具有一定规模的会计师事务所常常经济实力雄厚，所以往往难逃赔偿责任。如在2006年的“蓝田造假案”中，包括华伦会计师事务所在内的其他8名被告对原告的经济损失承担连带赔偿责任。这是会计师事务所在“虚假陈述证券民事赔偿案”中承担连带责任的首例判决。

　　1.1.2 独立性风险

　　独立性是注册会计师所要遵守的最重要的一条职业道德守则。独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时诚信行事、遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种外在表现，要求事务所的角色是作为一个理性且掌握充分信息的第三方。如果事务所没有坚持独立性原则，与客户存在经济利益关系、商业关系或者家庭私人关系、其他雇佣关系等等特殊联系，在出具审计报告时就不可避免地会为客户的意见所左右，导致客观公正性受损，难以发表正确的审计意见。

　　1.1.3 法律责任风险

　　《司法解释》中明确了会计师事务所侵权责任产生的事由是不实报告。构成不实报告需满足两个方面的条件：①违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则;②具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

　　1.2 事务所内部治理风险

　　1.2.1 人员管理风险

　　会计师事务所靠的是专业服务来盈利的，其资产体现在人员的品德、智力和专业知识上，这决定了“人”的重要性，人员是其核心价值所在。比如合伙人的素质，决定了事务所的凝聚力和向心力、事务所发展方向、企业文化的传导等等;其他员工例如一般审计人员，无论项目经理还是审计助理，他们是审计业务、咨询业务、鉴证业务等工作得以开展的主力军，其能力和素质对事务所业务质量有重大影响，他们的决策能力、独立性、职业道德素养、专业胜任能力都会给事务所带来风险。

　　1.2.2 财务管理风险

　　与一般企业相同，事务所也因为资金的筹措、管理而产生财务风险。比如，财务机构设置是否得当、资本结构是否合理、收入与成本是否匹配等等。

　　1.2.3 文化管理风险

　　企业文化是一个组织内全体人员所信奉的价值观念、习惯、道德和信念等的总和，是企业在长期经营过程中形成的。适应企业发展的文化能够对会计师事务所的健康发展起到推进作用，而当文化与事务所的利益和价值发生冲突时就会对其发展起阻碍作用，形成所谓的文化风险。

　　1.3 审计职业风险

　　1.3.1 审计失职风险

　　这就是上文提到的引起法律风险的原因，即审计人员没有按照审计准则的相关规定执行业务，导致审计结论偏离实际的风险。审计失职完全可以避免，但现实中许多事务所因为执业过程中没有对人员进行严格的控制而产生失职风险，造成巨大的损失。

　　1.3.2 审计职业风险

　　判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按审计执业准则的要求来执行业务，但是，有时即使审计人员严格遵守了审计准则，但仍不可避免审计结论与事实发生偏离的风险。这主要与审计过程中运用的审计判断有关，审计判断贯穿于整个审计过程中，审计判断带有很强的主观性，受其会计审计专业水平、职业道德、工作经验、处事习惯以及对特殊情况的认知能力的影响，难以制定出标准化的规范。在执业过程中，事务所与客户之间的信息不对称也加大了审计判断的风险。由于执业判断的运用，即使审计人员对审计准则“循规蹈矩”，审计职业风险也不可能完全被消除。　　2 会计师事务所风险应对方法

　　2.1 固有风险的控制与防范

　　由于固有风险的存在，会计师事务所只能对审计结果提出合理保证而非绝对保证。控制和防范固有风险应该加强对客户会计环境质量的要求，对客户财务部门以及内部审计部门的机构设置和人员安排进行深入了解，充分认识客户员工的专业水准和职业道德操守，以对客户提供的内部资料的真实和可靠程度做一个摸底调查，扼制会计造假行为的发生。另外，要建立健全审计行业的规范体制，完善的法律体系得以让注册会计师有法可依，为审计创造出良好的职业环境，降低审计风险，同时也为会计师事务所的稳定健康发展提供了更加有利的条件。

　　2.2 完善审计机构建设

　　针对会计师事务所内部治理存在的风险，完善审计机构建设是其应对之策。“人”是会计师事务所的核心，所以要想降低风险必须提高人员素质，高素质人才在执业中做出较为专业的判断，保持特有的职业敏感和怀疑态度能有效降低审计风险，提高审计质量。这就要求事务所的合伙人应该重视吸引先进人才，以一套公平完善的招聘机制录用合格人选，重视员工的培训和继续教育，培育不仅具有专业技能而且有着高尚职业道德操守的优秀员工，打造高品质的审计团队。完善的人力资源政策有助于事务所提高核心竞争力、蓄养雄厚人力资本。原中瑞岳华会计师事务所在人才的培养时不惜大手笔投入，它鼓励员工参加CPA考试，不仅安排员工读书考试假，利用一带一的形式让老员工提携新成员，还给考试通过者设立相应的奖励，比如通过一门科目就可以得到一笔奖金。

　　轻松平等的工作环境是事务所的特色，这与事务所所倡导的创新、高效而不失严谨的企业文化息息相关。致同事务所每年在年审淡季都会给员工安排旅游，一方面增进了员工之间的友情，促进打造团结统一的优秀团队，另一方面给忙碌了一年的员工提供一个放松身心的机会，是事务所的福利，体现以人为本的理念。而在会计师事务所的工作场所我们看到的是和一般事业行政单位所截然不同的工作气氛，员工之间互相帮助互相调侃，给埋头于表格、数据间的注册会计师们注入了热情和活力。

　　此外，在职责分工时要明确客户调查和风险评估职能。它们整合分析出来的客户资料和数据及时提供给审计部门，审计人员根据这些材料勾画出需要重点把握的审计事项、会计科目等基本情况，从而进一步制订出相应的审计计划，避免判断失误而引起的风险。

　　2.3 采用科学的审计方法

　　审计证据是注册会计师得出合理审计结论，形成审计意见的基础，为了获得审计证据，必须采用合理恰当的审计方法。在审计活动过程中要注意审计方法的选择，比如，对纸质、电子或其他介质形式储存的信息或者资产等采用检查;为了获取非财务信息可以采用询问相关管理人员的方法;而利用函证直接从第三方获取书面答复以作为审计证据;在执行控制测试时常利用重新执行的手段;在对不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系就使用分析程序，以对财务信息做出评价。在当今信息发达的时代，我们也要注重信息技术的使用，让信息技术相对于传统审计的优势发挥出来。

　　会计师事务所也应当在思想上树立起审计人员的风险意识，切实将审计工作转移到以风险为导向的模式上来。从思想观念上深入理解审计风险概念，不断改进审计方法，对审计程序进行规范、监督和评价结合的服务。

　　3 结语

　　会计师事务所要在充分认识自身存在的风险的基础上，采用相应的对策对风险加以控制，让我国会计师事务所在国际审计行业中不仅做到规模扩大，而且做到审计质量水平的提高，切实提高我国会计师事务所的综合实力和国际排名。

　　主要参考文献

　　[1]程艳艳.会计师事务所规模化过程中的风险研究[J].时代经贸，2011(2).

　　[2]麻婵媛，王春媚.浅析会计师事务所审计风险控制[J].时代金融，2011(2).

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