审计管理建议书范文

审计管理建议书范文

第四节 内部控制评价

学习要求:掌握控制风险评价的过程及相应的方法。

一、控制风险评价的概念

1、评价控制风险是评价内部控制在防止或者发现和更正会计报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程。

(1)评价内部控制的方法:CPA的专业判断。

(2)评价内部控制的内容:为了会计报表的认定而评价控制风险。

2、控制风险评价与内部控制要素、会计报表认定的关系

(1)评价控制风险是以与某认定相关的各内部控制要素里的控制政策和程序为基矗(落脚点:认定)

(2)控制风险的评价,实际是CPA对每一内部控制要素里的相关控制政策和程序的有效性,同某项认定里存在重要错漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程。

(3)不同的控制政策和程序,在控制风险评价中可能有不同的重要性。(了解P161最后一段)

3、评价控制风险所得到的结果,即控制风险估计水平。

(1)定性表示:高、中、低

(2)定量表示:百分比

二、控制风险评价的过程(重点内容)

1、评价结果:控制风险可以评价为高水平,也可以评价为低水平。

2、控制风险的进一步评估(几点要记,与了解后的评价在不同阶段进行的)

(1)CPA在确认以下事项的情况下,才能将控制风险评价为高水平:

①控制政策和程序与认定不相关;

②控制政策与程序无效;

③取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。

(2)CPA只有在确认以下事项的情况下,才能评价控制风险为低水平:

①控制政策和程序与认定相关;

②通过符合性测试已获得证据证明控制有效。

3、CPA在对该项认定的控制风险进行评价时,必须遵循以下步骤:(了解)

(1)确定该项认定可能发生哪些潜在的错报;

(2)确定哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报;

(3)执行符合性测试,获取这些控制是否设计适当和有效执行的证据;(评价为高水平时,不适用)

(4)评价所获得的证据;

(5)评价该项认定的控制风险。

4、评价时间:在取得对内控了解和(或)执行了计划或追加的符测之后,立即进行。

5、CPA在评价控制风险时,应注意以下几点:

(1)必须以通过了解内部控制制度和执行符合性测试所获得的证据,作为评价的证据;

(2)充分运用专业判断;

(3)必须注意到内部控制的三个要素对某项认定的相互影响。

6、注意:如果控制风险评价太低,将使CPA可能没有执行足够的实质性测试,进而导致审计“无效果”(信赖过渡);相反,如果控制风险评价太高,CPA将执行比所需要的还要多的实质性测试,进而使审计测试很不经济、无效率(信赖不足)。

三、对控制风险再评价的记录

CPA应将控制风险再评价的过程和结果在审计工作底稿中加以记录,基本要求与对初步的记录相同。

四、评价结果对实质性测试的影响(理解,重点内容)

1、如果CPA评价企业内部控制为高依赖程度,说明控制风险为最低。而控制风险越低,CPA就可以执行越有限的实质性测试。

2、如果内部控制很差,控制风险很高,那么CPA只有依靠执行更多的实质性测试程序,才能控制检查风险处于低水平,进而控制审计风险处于低水平。

3、不论固有和控制风险的评估结果如何,CPA均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。

第五节 管理建议书

学习要求:了解管理建议书的含义和作用及其基本内容。

一、管理建议书的含义

1、管理建议书:是指CPA针对审计过程中注意到的,可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。

2、管理建议书出具的条件(2种情况)

(1)审计约定书中有约定。

(2)CPA认为必要时。(发现内控存在严重缺陷,将导致会计报表产生重大错报或漏报时)

3、管理建议书与内部控制缺陷的关系(P163倒数第2段,内容全部要认真看,易出小题)

(1)对审计过程中注意到的内控重大缺陷,CPA应以口头或其它方式告知管理当局,必要时,可出具管理建议书。

(2)管理建议书提及的内控重大缺陷,仅为CPA在审计过程中注意到的,并非内控可能存在的全部缺陷。

(3)管理建议书不应视为CPA对被审计单位内控整体发表意见,也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内控的责任。

(4)CPA出具管理建议书,不应影响其应当发表的审计意见。(是一种服务)

(5)CPA应将在审计过程中注意到的内控缺陷,及与被审计单位的沟通情况记录于审计工作底稿。

(6)除有特别规定外,CPA在征得管理当局同意之前,不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者。

二、管理建议书的内容

1、基本要素(7项内容了解)

(1)标题(应统一规范为“管理建议书”)

(2)收件人(应为被审计单位管理当局,注意:不是委托人)

(3)会计报表审计目的及管理建议书的性质(不具有强制性和公证性)

(4)内部控制重大缺陷及其影响和改进建议(可按对报表的影响程度排列)

(5)使用范围及使用责任

(6)签章

(7)日期

(2001年综合题,在这里考了管理建议书挑错的题,实际就是考包括哪些内容)

2、管理建议书与审计报告的不同:

区别

管理建议书

审计报告

1、标题不同

管理建议书

审计报告

2、收件人不同

被审计单位管理当局

委托人,股份有限公司就是全体股东

3、结构不同

段落上并无严格使用限制

在段落的使用上有严格的限制

4、对事务所披露不同

只需盖章

需载明名称、地址,并盖章

5、日期不同

无特别规定

完成审计工作日

6、作用不同

不对外公开,不具有强制性、公证性

对外公开,起公正作用

三、管理建议与审计意见的区别

1、联系:都是同一委托下形成的意见,具有直接的相互作用关系。

2、区别:

区别点

管理建议

审计意见

对象不同

是针对与审计相关的内部控制提出的

是针对会计报表提出的

责任不同

不是一种法定业务,没有法定责任

是法定的业务,具有法定的责任

作用及影响程度不同

仅提供给管理当局,供内部参考,不对外报送,对外不起鉴证作用,不应作为其他第三方依赖的佐证

是审计报告的核心内容,要向外报送,对外起鉴证作用,作用与影响很大。


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