2015年中级会计师《会计实务》答案
五、综合题
1、【参考答案】
(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股权，
能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
取得分录：
借：长期股权投资—投资成本 4500
贷：股本 1000
资本公积—股本溢价 3500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)
分录为：借：长期股权投资—投资成本 324
贷：营业外收入 324
(2)应确认的投资收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(万元)
应确认的其他综合收益=200*30%=60(万元)
分录为：借：长期股权投资—损益调整 1749
—其他综合收益 60
贷：投资收益 1749
其他综合收益 60
(3)处置分录：
借：银行存款 5600
贷：长期股权投资-投资成本 4824*80%=3859.2
-损益调整 1749*80%=1399.2
-其他综合收益 60*80%=48
投资收益 293.6
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
剩余股权：
借：可供出售金融资产-成本 1400
贷：长期股权投资-投资成本 964.8
-损益调整 349.8
-其他综合收益 12
投资收益 73.4
处置长期股权投资的损益=293.6+60+73.4=427(万元)
(4)6月30日：
借：其他综合收益 100
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 100
12月31日：
借：资产减值损失 600
贷：其他综合收益 100
可供出售金融资产-减值准备 500
(5)1月8日处置时：
借：银行存款 780
可供出售金融资产—公允价值变动 100
—减值准备 500
投资收益 20
贷：可供出售金融资产—成本 1400
提示】教材精讲班第146讲、147讲“长期股权投资后续计量-权益法”;第150讲“权益法长投转公允计量”;第47讲可供出售金融资产例题涉及的知识点与本题相关。
2、【参考答案】
(1)甲公司的相关处理不正确。
理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。
该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：
借：以前年度损益调整—主营业务收入 36
贷：应收账款 36
借：委托代销商品 30
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 30
借：应交税费—应交所得税 1.5(6*25%)
贷：以前年度损益调整—所得税费用 1.5
借：利润分配—未分配利润 4.05
盈余公积 0.45
贷：以前年度损益调整 4.5
提示】教材精讲班第104讲“销售商品收入-委托代销商品”、第142讲“调整事项的处理”相关知识点涉及此题。
(2)甲公司相关处理不正确。
理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本。
应确认的收入=500*10%=50(万元)，
应确认的成本=(50+350)*10%=40(万元)
该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10
借：劳务成本 10
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 10
借：以前年度损益调整—所得税费用 5
贷：应交税费—应交所得税 5
借：以前年度损益调整 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配—未分配利润 13.5
提示】教材精讲班第106讲“提供劳务收入-提供劳务交易结果能够可靠估计”相关知识点与本题相关，课堂举例与本题类似。第142讲“调整事项的处理”相关知识点与本题相关。
(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助。
该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业外收入 450
贷：递延收益 450
借：盈余公积 45
利润分配—未分配利润 405
贷：以前年度损益调整 450
提示】教材精讲班第86讲“无法区分政府补助与收益相关，还是与资产相关”知识点相关，并与课堂举例类似。第142讲“调整事项的处理”相关知识点与本题相关。
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