研究开发费用的纳税调整
由于税法规定符合条件的研究开发费，除据实在税前扣除外，还可以按实际发生额的50%在税前加计扣除。企业在实际进行账务处理时，按会计制度的规定执行，年末进行企业所得税申报时再做纳税调减。为了便于管理，企业应当设置“技术开发费抵扣台账”，以保证申报税前扣除的正确性。
【案例1】A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计1000万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出1200万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
相关会计处理如下：
(1)2008年6月30日前发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 10000000
贷：银行存款等 10000000
(2)2008年6月30日前，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 10000000
贷：研发支出——费用化支出 10000000
(3)2008年下半年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出 12000000
贷：银行存款等 12000000
(4)2008年12月31日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产——非专利技术 12000000
贷：研发支出——资本化支出 12000000
从上例企业研究开发费用的会计处理来看，企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计处理，如上例第2笔分录，将不满足资本化条件的研究阶段的支出100万元，100%计入了当期损益。再如第4笔分录，将满足资本化条件的开发阶段的研发支出120万元，也100%转入了无形资产，未实行150%的加计扣除或加计摊销处理，这样使得企业对于自行开发无形资产发生的研究开发费用，就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。
按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。
一是研究开发费用未形成无形资产。对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。
【案例2】仍以上例资料，A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为3000万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为：
应纳税所得额=3000-1000×50%=2500(万元)
应纳所得税额=2500×25%=625(万元)
二是研究开发费用形成无形资产。形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。
研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。
第一种方式：是按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销;待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。
【案例3】延续以上两例资料，符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的1200万元，构成无形资产成本。假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2009年度按会计准则核算的会计利润为3500万元。
假定按税法规定没有其他调整事项，A公司应作如下会计处理：
(1)2008年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产。
借：无形资产——非专利技术 12000000
贷：研发支出——资本化支出 12000000
(2)从2009年起，无形资产每年的摊销处理：
借：制造费用 1200000(1200/10)
贷：累计摊销 1200000
(3)计算2009年的纳税所得额和应纳所得税额：
应纳税所得额=3500-120×50%=3440(万元)
应纳所得税额=3440×25%=860(万元)
第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的`50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。
【案例4 】
延续以上三例资料，A公司应作如下会计处理：
(1)2008年12月31日，将构成无形资产成本的1200万元，按150%加计后转入无形资产。
借：无形资产——非专利技术 18000000(120×150%)
贷：研发支出——资本化支出 12000000
以前年度损益调整 6000000(180-120)
同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前计入企业研发年度的净利润。
借：以前年度损益调整 6000000
贷：利润分配——未分配利润 6000000
(2)从2009年起，无形资产每年的摊销处理：
借：制造费用 1800000(180/10)
贷：累计摊销 1800000
上述两种加计扣除方式，虽然形式上不同，但其结果是相同的，每年在税前扣除的金额，均是形成无形资产成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除;而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。
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