关于持有至到期投资的初始计量与计税基础
能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资。下面yjbys小编为大家准备了关于持有至到期投资的初始计量与计税基础，欢迎阅读。
企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应该注意如下两个方面。
1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可确定，投资人不需要承担重大收益风险。
2.企业有能力并且有明确的意图将该金融资产持有至到期。投资人有足够的财务资源，支持他将投资持有到到期日，并且在没有发生不能控制或者难以合理预计的重大事情时，投资人不会改变持有到期的最初意图。
持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其它必要支出。
企业可以设置“持有至到期投资”账户反映该项投资的增减变动。
【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢价购入了杨林公司当日发行的3年期、分期付息到期一次还本的债券200张，每张面值1 000元，票面利率为10%，另外支付相关交易税费300元，该债券于每年6月30日及12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8%。
(1)确定持有至到期投资的利息调整(溢价)金额：
支付的总价款 210484
减：债券投资成本 200000
利息调整(溢价) 10484
(2)购入债券时, 申宏公司应编制会计分录如下：
借：持有至到期投资——本金 200000
持有至到期投资——利息调整(溢价) 10484
贷：银行存款 210484
税法规定
企业取得的投资资产，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为计税基础;通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为其计税基础。该项投资资产的计税基础也是210484元。
【问】企业筹建期业务招待费怎样列支?
【答】筹建期间企业发生的业务招待费如何进行列支，目前税法并无明文规定。税务机关通常按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定进行处理。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。筹建期间企业由于无销售(营业)收入，为此依规定计算可扣除的业务招待费为零，也就是说筹建期间的业务招待费在税法上不允许列支扣除。实务中这种普遍的处理方式是否合规呢?对此，如果笔者仔细研读相关法规，发现这种处理并不符合税法规定。
《企业所得税法实施条例》第四十三条中规定的业务招待费扣除标准是针对企业发生的与生产经营有关的业务招待费，强调的是企业正常的生产经营期，而筹建期间是没有生产经营的，在此期间发生的业务招待费也就与生产经营无关，为此筹建期间的业务招待费的列支扣除处理就不能适用这个规定。从上述分析可以看到，如何列支筹建期间的业务招待费需要另辟蹊径。
在会计处理上，筹建期业务招待费均列为开办费。《企业会计制度》第五十条规定，除筹建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。《企业会计准则——应用指南》中对管理费用科目的规定，企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的'汇兑损益和利息等支出。该规定强调的是归集为开办费的支出必须是费用类支出，资本性支出则作为资产予以确认。筹建期的业务招待费属于费用类支出，因而可以归集为开办费。
企业在筹建期间发生的开办费用，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号文)第九条规定了相关的处理方法，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《企业所得税法实施条例》第七十条规定，《企业所得法》第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
根据上述规定，企业筹建期间发生的业务招待费应该归集为开办费，企业可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除或者不得低于3年摊销扣除。
不过按照目前税法的规定，在实务中筹建期业务招待费列支方面企业存在虚列的冲动，因为筹建期发生的业务招待费没有扣除限额。对此，笔者在纳税评估工作中就曾遇到过这样的企业，由于开办费中业务招待费用过大，后期摊销致使一直亏损，从而达到节税的目的。为此，根据《企业所得税法》中费用支出列支的合理性原则，笔者建议对筹建期间的业务招待费列支的标准应作具体的规定。
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