2016年高级会计师第六章考试大纲

　　(三)成本动因

　　成本动因是成本变化的原因，包括资源动因和作业动因两类。

　　资源动因是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。

　　作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。

　　(四)作业中心和成本库

　　作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。

　　成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。

　　二、作业成本法的核算程序

　　(一)西步制分配程序

　　根据作业成本法"作业消耗资源，产品消耗作业"逻辑，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。

　　(二)作业成本法的核算

　　制造费用归集和分配分为四个步骤：按工作内容区分不同类型的作业;分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因;设置成本库并归集所耗资源到作业中心;基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。

　　三、作业成本信息与作业基础管理

　　(一)作业分析

　　作业分析过程包括区分增值作业和非增值作业、确认重要性作业、对标及有效性分析、关联性分析等方面。

　　(二)作业改进

　　改进作业的方法主要包括消除不必要作业、在其他条件相同时选择成本最低的作业、提高作业效率并减少作业消耗、作业共享、利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。

　　(三)作业成本信息与企业经营决策

　　利用作业成本信息可以在本量利分析及经营决策、产品盈利性分析、作业基础产品定价决策等方面发挥重要作用。

　　第三节目标成本法

　　一、目标成本法的基本原理

　　(一)目标成本法的产生与内涵

　　目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒逼出的产品预期成本。

　　目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动的总称。

　　目标成本管理从产品开发的最初阶段开始，贯穿产品生命周期始終，并将整个价值链纳入其中。

　　(二)目标成本法与标准成本法的区别

　　(三)目标成本管理的核心程序与实施原则

　　目标成本管理的核心程序，主要包括三个方面：在市场调査、产品特性分析的基础上确定目标成本;组建跨职能团队并运用价值工程法(或价值分析法)等将目标成本嵌人产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求;将设计完的产品投入生产制造环节，并通过制造环节的."持续改善策略"，进一步降低产品制造成本。

　　实施目标成本管理应遵循价格引导的成本管理、关注顾客、关注产品与流程设计、跨职能团队合作、生命周期成本削减、价值链参与等原则。

　　二、自标成本的设定

　　“目标成本”是基于产品的竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。

　　(一)市场调查

　　在目标成本确定中，市场调査的核心是真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面需求。

　　(二)竞争性价格的确定

　　竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等决定产品的价格定价。其确定方法主要有市价比较法和目标份额法。

　　(三)必要利润的确定

　　必要利润是指企业在特定竞争战略下要求的最大利润，它既是客观的(它应反映投资者的必要报酬率)，也是主观的(它因不同投资音、管理音的风险感受不同而不同)。其中，必要报酬率是指投资者对企业资本投资所要求的收益率，可以根据资本资产定价模型(CAMP)等测定。

　　三、目标成本控制与产品设计

　　(一)用目标成本约束产品设计

　　目标成本法要求企业从产品设计环节人手，满足客户需求，平衡产品的价格与功能，将"目标成本"嵌人产品设计过程，使目标成本能够真正"约束"产品设计。