2017注册会计师考试《会计》模拟题及答案
模拟题二：
一、单项选择题
1.(2015年考题)下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是( )。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
『正确答案』C
『答案解析』选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，不需要考虑与改良有关的`预计现金流量;选项D，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。
2.下列资产计提的减值损失，不得转回的是( )。
A.可供出售金融资产的减值损失
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.商誉减值准备
『正确答案』D
『答案解析』商誉减值准备一经计提，以后期间不得转回。
3.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是( )。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用
『正确答案』D
『答案解析』处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
4.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2015年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线的原值为5000万元，已计提累计折旧1000万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2)甲公司批准的财务预算中2016年、2017年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2017年处置该生产线所收到净现金流量2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。已知，复利现值系数如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。(3)2015年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：2016年末，1美元=6.80元人民币;2017年末，1美元=6.75元人民币。
2015年年末生产线应计提的减值准备为( )。
A.390.05万元
B.423万元
C.642.66万元
D.673.04万元
『正确答案』C
『答案解析』预计2016年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)，预计2017年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)，因此，该生产线预计未来现金流量的现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(万元);
公允价值减去处置费用后的净额=3400-150=3250(万元);所以，按照孰高的原则，生产线的可收回金额为3357.34万元，与账面价值4000(5000-1000)万元比较，应计提的减值准备=4000-3357.34=642.66(万元)。
5.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2015年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。(2)自2015年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2015年发生净亏损1000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。(3)2015年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1400万元，同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。2015年末应计提的长期股权投资减值准备为( )。
A.450万元
B.140万元
C.410万元
D.400万元
『正确答案』C
『答案解析』2015年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400-10=1390(万元)，大于该资产预计未来现金流量的现值1350万元，因此，可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2100-1000×30%)-1390=410(万元)。
6.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2015年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：该资产组的账面价值为1000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。
资产组的预计未来现金流量现值为800万元;资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于2015年末资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是( )。
A.资产组计提的减值准备为200万元
B.A设备应分摊的减值损失为100万元
C.B设备减值后的账面价值为234万元
D.C设备减值后的账面价值为156万元
『正确答案』B
『答案解析』2015年末对资产组进行减值测试，确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额=708-8=700(万元)，小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备=(500+300+200)-800=200(万元);
选项B，A设备应分摊的减值损失=500-(418-8)=90(万元);
选项C，B设备应确认减值损失=(200-90)×300/(300+200)=66(万元),B设备减值后的账面价值=300-66=234(万元);选项D，C设备应确认减值损失=(200-90)×200/(300+200)=44(万元),C设备减值后的账面价值=200-44=156(万元)。
【提示】A设备的减值准备90万元计算如下：A设备的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，因此公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元);A设备分摊减值准备后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和0之间的最高者，按照资产组减值总额应分摊减值=500/1000×200=100(万元)，分摊减值后的账面价值=500-100=400(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额410万元，因此A设备应分摊的减值准备=500-410=90(万元)。
7.甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表的有关资料如下：(1)2015年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产的公允价值为2610万元(含增值税258.65万元) ，生产设备的公允价值为2340万元(含增值税340万元)。(2)2015年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7470万元(假定全部为资产，不存在负债)，且可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期间发生净亏损170万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易。(4)2015年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为4900万元。(5)2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7380万元。下列有关2015年甲公司个别财务报表、合并财务报表的会计处理中，正确的是( )。
A.甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备50万元
B.甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为780万元
C.乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为4380万元
D.甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为700万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，2015年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本=2610+2340=4950(万元)，2015年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资应计提减值准备=4950-4900=50(万元);选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉=4950-7470×60%=468(万元);选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额=7470-净亏损170=7300(万元);选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失=(7300+468/60%)-7380=700(万元)，甲公司2015年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备=(700-0)×60%=420(万元)。
8.2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，使其市场竞争能力减弱，因此甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。2015年12月31日该开发项目应确认的减值损失为( )。
A.2000万元
B.8000万元
C.6000万元
D.2800万元
『正确答案』D
『答案解析』该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。
【提示】本题实际是对“开发支出——资本化支出”计提减值，而不是针对无形资产计提减值，所以不考虑还需投入的1200万元;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出，因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值，即11200万元。
二、多项选择题
1.在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有( )。
A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组
B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组
D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组
『正确答案』ABCD
2.下列迹象中，表明资产可能发生了减值的情况有( )。
A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
『正确答案』ABCD
3.对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有( )。
A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失
B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值
C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益
D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
4.下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中，说法正确的有( )。
A.应根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定;资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定
D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
『正确答案』ABD
『答案解析』企业按照选项ABD的规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
5.甲公司系生产医疗设备的公司，将由A、B、C三部机器组成的生产线确认为一个资产组。(1)至2014年末，A、B、C机器的账面价值分别为2000万元、5000万元、3000万元，预计剩余使用年限均为4年。(2)由于出现了减值迹象，经对该资产组未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计该资产组未来现金流量现值为9000万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。(3)甲公司A、B、C机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的预计未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后净额为1900万元，无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。下列有关2014年计提资产减值准备的处理，表述正确的有( )。
A.资产组应确认减值损失为1000万元
B.A设备应分摊减值损失为100万元
C.B设备应分摊减值损失为562.5万元
D.C设备应分摊减值损失为337.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』①资产组账面价值=2000+5000+3000=10000(万元);
②资产组不存在公允价值减去处置费用后的净额，因此其可收回金额=预计未来现金流量的现值=9000(万元);
③资产组减值损失=10000-9000=1000(万元);
④A设备按照账面价值比例应分摊资产组减值的金额=1000×[2000÷(2000+5000+3000)]=200(万元)，但计提减值后的账面价值为1800万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1900万元，因此，A设备应计提的减值准备=2000-1900=100(万元);
⑤B设备应分摊减值损失=(1000-100)×5000/(5000+3000)=562.5(万元);⑥C设备应分摊减值损失=(1000-100)×3000/(5000+3000)=337.5(万元)。
6.A公司2015年末有关资产减值的资料如下：(1)2015年8月，A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同。合同约定在2016年2月底A公司以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨M产品，违约金为合同总价款的20%。至2015年年底，A公司已经生产出M产品300吨，每吨成本为5万元，假定不考虑其他因素。
(2)A公司2015年12月31日一项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为300万元，预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元。该无形资产为2011年1月1日购入，实际成本为1500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。下列有关A公司2015年相关会计处理中，表述正确的有( )。
A.A公司应对M产品计提存货跌价准备150万元
B.A公司应确认预计负债270万元
C.A公司应确认资产减值损失360万元
D.A公司应计提无形资产减值准备210万元
『正确答案』ACD
『答案解析』执行合同损失=1500-4.5×300=150(万元)，不执行合同违约金损失=4.5×300×20%=270(万元)，退出合同最低净成本=150(万元)，所以应选择执行合同，由于存在标的资产，因此应计提存货跌价准备150万元;2015年12月31日无形资产的账面价值(计提减值前)=1500-1500×5/10=750(万元)，
预计未来现金流量现值为300万元小于预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元，因此，可收回金额为540万元，所以2015年年末无形资产应计提的减值准备=750-540=210(万元);A公司因存货和无形资产计提减值确认资产减值损失=150+210=360(万元);所以，选项ACD正确。
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