2016年注册会计师考试《会计》考前模拟题
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11. 在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有()。
A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组
B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组
D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组
E.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明
12. 甲公司在2×10年1月1日以800万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为750万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙公司2×10年末可辨认净资产的账面价值为625万元。资产组(乙公司)在2×10年末的可收回金额为500万元。假定乙公司2×10年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为375万元和250万元。
要求：不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列各项关于甲公司2×10年末的会计处理，不正确的有()。
A.2×10年末减值测试前甲公司在期末资产负债表日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是825万元
B.2×10年末资产组账面价值(包括完全商誉)为875万元
C.2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为375万元
D.2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为325万元
E.2×10年末合并报表中确认的商誉减值为250万元
<2>、下列各项关于甲公司2×10年末的会计处理，不正确的有()。
A.2×10年末减值测试前甲公司在期末资产负债表日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是825万元
B.2×10年末资产组账面价值(包括完全商誉)为875万元
C.2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为375万元
D.2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为325万元
E.2×10年末合并报表中确认的商誉减值为250万元
<3>、下列各项关于甲公司对该资产组处理的表述中，正确的有()。
A.甲公司购买乙公司的商誉每个年度资产负债表日都应予以减值测试
B.甲公司在购买日的合并财务报表中应该确认的商誉金额是250万元
C.甲公司在购买日的合并财务报表中应该确认的少数股东权益金额是150万元
D.甲公司在购买日的合并财务报表中确认的商誉金额是200万元
E.甲公司在购买日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是750万元
13. 在判断资产是否减值时，下列各项中，应计入资产组账面价值的有()。
A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值
B.已确认的负债的账面价值
C.对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值
D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
E.可以独立于该资产组产生现金流量的资产的账面价值
14. 依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有()。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
E.分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组的商誉的账面价值
三、计算题
1. 甲公司有关商誉及其他资料如下：
(1)甲公司在2011年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1 500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1 000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
(3)2012年，由于
A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
(4)2012年末，甲公司无法合理估计
A.B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计
A.B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的
A.B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
(2)编制计提减值准备的会计分录。
2. 正大股份有限公司(以下简称正大公司)有关资产的资料如下：
(1)正大公司有一条生产电子产品的生产线，由
A
B.C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。
(2)2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
(3)2×10年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元
B.C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
(4)整条生产线预计尚可使用5年。
正大公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
(1)认定资产组
将
A
B.C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)确定资产组账面价值及可收回金额
2×10年12月31日资产组账面价值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)
2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000(元)
(3)计量资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=1 000 000-540 000=460 000(元)。
| 设备A | 设备B | 设备C |
整条生产线 （资产组） |
|
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 540 000 | |||
| 减值损失 | 460 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 42 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
(1)判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。
(2)判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请说明理由并请计算出正确金额。
(3)判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。(答案中的金额单位用元表示)
| 设备A | 设备B | 设备C |
整条生产线 （资产组） |
|
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 600 000 | |||
| 减值损失 | 400 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 30 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
(1)丁产品生产线由专用设备
A.B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
①减值测试当日，设备
A.B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备
A.B无其他用途。其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：
①2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况：
| 项目 | 金额（万元） |
| 产品销售取得现金 | 1 500 |
| 采购原材料支付现金 | 500 |
| 支付人工工资 | 400 |
| 以现金支付其他制造费用 | 80 |
| 以现金支付包装车间包装费 | 20 |
③2009年7月至2010年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。
5%的复利现值系数
| 折现率 | 1年 | 2年 | 3年 |
| 5% | 0.9524 | 0.907 | 0.8638 |
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备
A
B
C.D均进行减值测试。
②将设备
A
B.C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额
=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)
×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1 397.23(万元)
该资产组应计提的减值准备
=2 000-1 397.23
=602.77(万元)
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602.77-200)× 900÷l 500≈241.66(万元)
设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160-60)=100(万元)
要求：
1. 分析、判断甲公司将设备
A
B.C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。
2. 分析、判断甲公司计算确定的设备
A
B
C.D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。
4. 昌盛公司2×10年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2×10年末账面价值为3 000万元。该机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。
(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2 600万元。该设备系2006年12月购入并投入使用，账面原价为4 900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。20×9年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。
(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系20×9年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 500万元。20×9年8月该写字楼的公允价值为2 700万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，交换不涉及补价，昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。
昌盛公司根据上述资料，做出如下会计处理：
(1)A机器设备应计提减值=(8 000-5 000)-(2 000-100)=1 100(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 1 100
贷：固定资产减值准备 1 100
(2)专有技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提减值=190-100=90(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
(3)20×9年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)
2×10年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)
该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。
(4)由于长期股权投资的账面价值2 500(8 000-5 500)万元大于可收回金额2 100万元，所以应计提减值=2 500-2 100=400(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 400
贷：长期股权投资减值准备 400
要求：
(1)根据资料(1)判断昌盛公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(2)根据资料(2)判断昌盛公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(3)根据资料(3)判断昌盛公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(4)根据资料(4)判断昌盛公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
5. 大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条独立生产线(
A
B.C三条生产线)，被认定为三个资产组。2×10年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经减值测试计算确定的三个资产组(
A
B.C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。
要求：
(1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;
(2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)
| 项 目 | A生产线 | B生产线 | C生产线 | 合计 |
| 资产组账面价值 | 400 | 500 | 600 | 1 500 |
| 各资产组剩余使用寿命 | 5 | 10 | 15 | |
| 各资产组按使用寿命计算的权重 | 1 | 2 | 3 | |
| 各资产组加权计算后的账面价值 | 400 | 1 000 | 1 800 | 3 200 |
| 总部资产分摊比例 | 12.5% | 31.25% | 56.25% | 100% |
| 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 | 50 | 125 | 225 | 400 |
| 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 | 450 | 625 | 825 | 1 900 |
| 可收回金额 | 460 | 480 | 580 | 1 520 |
| 应计提减值准备金额 | 0 | 145 | 245 | 390 |
| 各资产组减值额分配给总部资产的数额 | 0 |
145×125/625 ＝29 |
245×225/825 ＝66.82 |
95.82 |
| 资产组本身的减值数额 | 0 |
145×500/625 ＝116 |
245×600/825 ＝178.18 |
294.18 |
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