考研会计硕士的重要考点

　　我们在准备会计硕士的考研时，需要把一些重要的考点了解清楚。小编为大家精心准备了考研会计硕士的复习要点，欢迎大家前来阅读。

考研会计硕士的重要考点

　　考研会计硕士知识点：户外广告

　　一、户外广告的确认

　　户外广告是广告经营者接受广告客户的委托，进行广告的策划、设计、制作、安装，通过招牌、灯箱、电子屏幕、旗帜等媒介直接或间接地介绍所要推销的商品或所要提供的劳务的行为，有着不同于普通产品或劳务的特点。首先广告公司制作的灯箱、电子屏幕等不是为了出售，而是为了吸引客户利用这种媒介做广告宣传，收取一定的广告费，属于自有的财产物资。其次它制作的宣传画面既是一种产品，也是一种服务，其成果为客户所有。另外安置灯箱、招牌等还需支付一定的占地使用费、路段费，制作宣传画时还会涉及有关知识产权等问题。总之，户外广告较之一般产品复杂得多，会计的确认要遵循其特点进行。

　　根据《企业会计制度》重新对资产、费用成本的定义(资产是过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益;费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出;成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费)及依据权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会计原则的要求，户外大型广告招牌、灯箱、霓虹灯等实物，均属于资产性质，并可进一步划分为固定资产、低值易耗品等;为客户制作的画面等宣传物支出，视受益期长短可划分为长期待摊费用和待摊费用。每期计提折旧、费用摊销、支付水电费、人员的工资等应计入当期费用。目前大多数广告公司将户外广告作为费用处理，直接计入当期成本费用账户，显然有失允当。

　　二、户外广告的会计处理

　　按照广告形成的过程，户外广告的核算过程可分为广告制作费用、广告制作成果两部分。

　　1.户外广告制作费用的核算

　　首先，设置反映广告制作特点的会计账户。广告制作过程的核算应设“广告制作”账户，核算广告公司制作灯箱、霓虹灯、招牌、电子屏幕时所发生的与制作有关的各项设计费、材料费、人工费以及借款利息等费用;户外广告、电视广告、礼品广告等进行成本核算均可通过该账户核算。

　　其次，明确区分实体制作与画面内容制作的关系。在实际中广告公司有多种经营模式，其一是先做好户外实体，然后招商，按客户要求策划、设计、制作广告内容;其二是实体与广告内容均按客户的特殊要求制作。在核算时，第一种情况必须分别计入有关明细科目，由于户外实体往往使用时间要在一年以上，费用必须按期摊销;而广告内容的制作因客户的需求而定，如果无客户时，则无此费用。因而两者发生的费用在摊销时不可能一致。

　　再次，制作过程及以后各期所支付的占地使用费应计入“待摊费用”。实务中广告公司一般是分期支付占地使用费，合同中均明确了占地时间，有一年两年的，多数在五年以上，到期没有特殊原因，公司会续租，继续使用。由于各期入账价值不能准确计量，因此分期支付的占地资不应作为资本性支出处理，只能在每年分期支付占地费时，先计入“待摊费用”账户，然后按照配比原则，分期摊入成本费用账户。

　　2.广告制作成果的核算

　　由于制作成果表现形式较复杂，可以按用途和产权划分以下情形核算。

　　(1)整体为客户特别订作，所有权为广告公司所有。此类广告多数规模较大、成本高、使用时间超过两年，例如许多城市高层建筑上悬挂的大型广告招牌。此类广告通常是客户按要求分期支付广告使用费，合同到期，可续约也可终止使用，广告公司有权收回广告招牌。广告公司在制作完成时，先由“广告制作”账户，转入“固定资产”账户，第二步，借记“应收租赁数”(租金+担保余值)、“未担保余值”科目，贷记“固定资产”(账面值)、“未确认融资收益”(借方与贷方之差)科目;第三步，按期收取租金和摊销未确认融资收益时，借记“银行存款”、“未确认融资收益”科目，贷记“应收租赁款”、“其他业务收入”科目。

　　(2)广告实体与广告内容分别制作。首先，广告公司统一规划制作好灯箱、招牌(多数集中在市区主要路段，可美化市容，成批生产)后，即可由“广告制作”转入“固定资产”或“低值易耗品”账户，然后与客户洽谈，依客户要求制作广告具体内容，加工完成由“广告制作”转入“长期待摊费用”或“待摊费用”(以广告的合同时间为入账时间)，最后按期计提折旧、摊销费用(以各自合理受益期为准)计入“营业成本”(有确定客户，与收入配比)、“营业费用”(无客户)科目。

　　(3)小型户外广告，由于成本较低，数量较少，发生的费用刚直接计入“营业成本”账户。如宣传画、招贴小报。

　　考研会计硕士知识点：财务报表附注

　　财务报表附注的列示

　　1.财务报表附注应当提供关于财务报表的编制基础和企业针对重要经济业务采用的会计政策和会计估计的说明、对财务报表中重要项目的进一步解释，以及未在财务报表中列示，但国家统一的会计制度要求披露，或有助于准确、完整地理解财务报表的信息。

　　2.财务报表附注应当按照一定的方式披露，财务报表中的项目应当与财务报表附注中的相关信息相互参照。财务报表附注应当按照下列顺序披露：

　　(1)财务报表的编制基础;

　　(2)遵循企业会计准则的声明;考试大

　　(3)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等;

　　(4)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等;

　　(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。在决定一项特定的会计政策或估计是否应予披露时，企业应考虑披露是否有助于使用者理解交易或其他事项如何在财务报表中反映的。当企业在国家统一的会计制度中允许选用的方法中选择特定的会计政策时，披露这些会计政策对报表使用者尤为有用。例如，企业应披露是按照先进先出法、加权平均法，还是个别计价法计量存货的后进先出法已不采用)。另外企业在确定是否披露一项特定的会计政策时，应考虑其经营的性质和政策，例如当企业拥有重要的国外经营或外币交易时，企业应披露确认汇兑损益的会计政策。

　　(6)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

　　(7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

　　此外，对重要资产转让及其出售、企业合并与分立、重大投资与融资活动、财务报表重要项目等事项说明;以及其他有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项，也应在附注中披露。

　　同时，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或分配给投资者的利润总额)。

　　3.下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：

　　(1)企业注册地、组织形式和总部地址。

　　(2)企业的业务性质和主要经营活动。

　　(3)母公司以及集团最终母公司的名称。

　　考研会计硕士知识点：财务报表分析局限性

　　1.财务报表本身的局限性

　　财务报表是公司会计系统的产物。每个公司的会计系统，受到会计环境和公司会计战略的影响，使得财务报表会扭曲公司的实际情况。

　　会计的环境因素包括会计规范和会计的管理、税务与会计的关系、外部审计、会计争端处理的法律系统、资本市场结构、公司治理结构等。这些因素是决定公司会计系统质量的外部因素。会计环境的缺陷会导致会计系统的缺陷，使之不能反映公司的实际状况。会计环境的重要变化会导致会计系统的变化，影响财务数据的可比性。例如，会计规范要求以历史成本报告资产，使财务数据不代表其现行成本或变现价值;会计规范要求假设币值不变。使财务数据不按通货膨胀率或物价水平调整;会计规范要求遵循谨慎原则，使会计预计损失而不预计收益，有可能少计收益和资产;会计规范要求按年度分期报告，只报告短期信息，不提供反映长期潜力的信息等。

　　会计战略是公司根据环境和经营目标做出的主观选择，各公司会有不同的会计战略。公司会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同公司财务报告的差异，并影响其可比性。例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，公司可以自行选择，包括存货计价方法、折旧方法、对外投资收益的确认方法等。虽然财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用人未必能完成可比性的调整工作。

　　由于以上两方面的原因，使得财务报表存在以下三方面的局限性：(1)财务报告没有披露公司的全部信息，管理层拥有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分;(2)已经披露的财务信息存在会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量;(3)管理层的各项会计政策选择，使财务报表会扭曲公司的实际情况。(考试可能性大)

　　2.财务报表的可靠性问题

　　只有根据符合规范的、可靠的财务报表，才能得出正确的分析结论。所谓“符合规范”。是指除了以上三点局限性以外，没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述，财务报表的可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是，注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报，而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此，分析人员必须自己关注财务报表的可靠性，对于可能存在的问题保持足够的警惕。

　　外部的分析人员虽然不能认定是否存在虚假陈述，但是可以发现一些“危险信号”。对于存有危险信号的报表，分析人员要进行更细致的`考察或获取有关的其他信息，对报表的可靠性做出判断。

　　常见的危险信号包括：

　　(1)财务报告的形式不规范。不规范的报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财务报告是否有遗漏，遗漏违背充分披露原则，很可能是不想讲真话引起的;要注意是否及时提供财务报告，不能及时提供报告暗示公司当局与注册会计师存在分歧。

　　(2)要注意分析数据的反常现象。如无合理的反常原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。例如：原因不明的会计调整，可能是利用会计政策的灵活性“修饰”报表;与销售相比应收账款异常增加，可能存在提前确认收入问题;报告收益与经营现金流量的缺口增加，报告收益与应税收益之间的缺口增加，可能存在盈余管理;大额的资产冲销和第4季度的大额调整。可能是中期报告有问题，年底时受到外部审计师的压力被迫在年底调整。

　　(3)要注意大额的关联方交易。这些交易的价格缺乏客观性，会计估计有较大主观性，可能存在转移利润的动机。

　　(4)要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时，公司可能通过出售长期资产、债转股等交易实现资本利得。(考试可能性大)

　　(5)要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册会计师，或审计报告附有保留意见，暗示公司的财务报告可能粉饰过度。

　　3.比较基础问题

　　在比较分析时必然要选择比较的参照标准，包括本公司历史数据、同业数据和计划预算数据。

　　横向比较时需要使用同业标准。同业的平均数只有一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。选一组有代表性的公司求其平均数，作为同业标准，可能比整个行业的平均数更有意义。近年来，更重视以竞争对手的数据作为分析基础。不少公司实行多种经营，没有明确的行业归属，同业比较更加困难。

　　趋势分析以本公司历史数据作比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。经营环境是变化的，今年比上年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理有了改进。会计规范的改变会使财务数据失去直接可比性，要恢复其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。

　　实际与计划的差异分析，以计划预算做比较基础。实际和预算出现差异，可能是执行中有问题，也可能是预算不合理，两者的区分并非易事。

　　总之，对比较基础本身要准确理解，并且要在限定意义上使用分析结论，避免简单化和绝对化。

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