注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助

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注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助

　　注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助 1

　　多项选择题

　　1.下列属于政府补助的财政拨款有( )。

　　A.增值税出口退税

　　B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　C.拨付企业的粮食定额补贴

　　D.拨付企业开展研发活动的研发经费

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。

　　2.下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。

　　A.政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

　　B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内

　　C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款

　　D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款

　　『正确答案』ABCD

　　3.2014年1月1日，AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2014年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2014年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2015年3月31日工程完工，支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。

　　A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

　　B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

　　C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

　　D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助，相关的会计分录为：

　　①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金：

　　借：银行存款 50

　　贷：递延收益 50

　　②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金：

　　借：银行存款 10

　　贷：递延收益 10

　　③2015年摊销递延收益：

　　借：递延收益 (60÷20×9/12)2.25

　　贷：营业外收入 2.25

　　综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，2015年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2015年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2015年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬)。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。

　　①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助;

　　②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。

　　借：银行存款 1 860

　　贷：营业外收入 (1 860/2×6/12)465

　　递延收益 1 395

　　借：研发支出——费用化支出 1500

　　贷：应付职工薪酬 1500

　　借：管理费用 1500

　　贷：研发支出——费用化支出 1500

　　(2)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化支出1000万元，资本化支出600万元，均为薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。

　　①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助;

　　②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的`比例结转计入损益。

　　借：银行存款 4000

　　贷：营业外收入 [4000×1600/(1600+2400)]1600

　　递延收益 3400

　　借：研发支出——费用化支出 1000

　　——资本化支出 600

　　贷：应付职工薪酬 1600

　　借：管理费用 1000

　　贷：研发支出——费用化支出 1000

　　(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元;

　　【要求及答案(3)】根据资料(3)，编制相关会计分录。

　　借：银行存款 2600

　　贷：营业外收入 2600

　　(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金3510万元，用于购置固定资产，取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

　　【要求及答案(4)】根据资料(4)，编制相关会计分录。

　　借：银行存款 3510

　　贷：递延收益 3510

　　借：固定资产 3000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)510

　　贷：银行存款 3510

　　2.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

　　(1)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000万元，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2015年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2015年销售高效照明产品的会计分录。

　　A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

　　实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款;二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

　　A公司2015年销售高效照明产品的会计处理：

　　借：银行存款 8000

　　贷：主营业务收入 8000

　　借：主营业务成本 6000

　　贷：库存商品 6000

　　(2)2015年2月，A公司申请某国家级研发补贴，对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2015年7月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期1.5年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。

　　研究项目结项后，研究成果归A公司所有。2015年6月1日，有关主管部门批准了A公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2015年7月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2016年12月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制A公司2015年、2016年相关的会计分录。

　　该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。

　　2015年7月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款 60

　　贷：递延收益 60

　　2015年12月31日分配递延收益：

　　借：递延收益 (60×6/18)20

　　贷：营业外收入 20

　　2016年12月31日分配递延收益：

　　借：递延收益 40

　　贷：营业外收入 40

　　2016年12月31日实际收到剩余补贴资金60万元：

　　借：银行存款 60

　　贷：营业外收入 60

　　3.2013年3月1日，政府拨付A公司1000万元财政拨款(同日到账)，要求其用于购买大型科研设备1台，并规定若有结余，留归公司自行支配。2013年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2013年6月30日安装完毕。工程完工当日，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提折旧。2015年6月30日，A公司出售该台设备，取得价款700万元。不考虑增值税因素。

　　【要求及答案(1)】编制2013年3月1日实际收到财政拨款的会计分录;编制2013年4月1日购入设备的会计分录。

　　2013年3月1日

　　借：银行存款 1000

　　贷：递延收益 1000

　　2013年4月1日：

　　借：在建工程 960

　　贷：银行存款 960

　　【要求及答案(2)】编制2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录;编制2013年6月30日安装完毕以及补付工程款30万元的会计分录。

　　2013年4月30日

　　借：在建工程 10

　　贷：银行存款 10

　　2013年6月30日：

　　借：在建工程 30

　　贷：银行存款 30

　　借：固定资产 1000

　　贷：在建工程 1000

　　【要求及答案(3)】计算该项设备2013年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录;计算2013年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录。

　　2013年应计提的折旧额=(1000-40)×5/15×6/12=160(万元)

　　借：研发支出 160

　　贷：累计折旧 160

　　2013年分配的递延收益=1000/5×6/12=100(万元)

　　借：递延收益 100

　　贷：营业外收入 100

　　【思路点拨】政府补助确认的递延收益按照直线法摊销，不按照资产的折旧进度摊销。

　　【要求及答案(4)】计算至2015年6月30日已计提的累计折旧额和递延收益累计摊销额;编制2015年6月30日出售该设备的会计分录。

　　至2015年6月30日，已计提的累计折旧额=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(万元)

　　递延收益累计摊销额=1000÷5×2=400(万元)

　　借：固定资产清理 424

　　累计折旧 576

　　贷：固定资产 1000

　　借：银行存款 700

　　贷：固定资产清理 424

　　营业外收入 276

　　借：递延收益 (1000-400)600

　　贷：营业外收入 600

　　【思路点拨】对于取得的与资产相关的政府补助，在资产使用期满前出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分摊的递延收益在处置当期一次性转入当期损益(营业外收入)。

　　考点核心提示

　　考点一：政府补助概述★

　　☆考点核心提示

　　1.政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价，该交易具有互惠性，不属于政府补助，所以，企业与政府发生交易所取得的收入，如果具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应确认为营业收入。

　　2.政府补助的主要形式

　　(1)财政拨款;

　　(2)财政贴息;

　　(3)税收返还：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助;

　　(4)无偿划拨非货币性资产。比如，行政无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

　　考点二：政府补助的确认★★

　　☆考点核心提示

　　1.与资产相关的政府补助

　　企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)。

　　2.与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

　　注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助 2

　　单项选择题

　　企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为( )。

　　A.长期股权投资

　　B.贷款和应收款项

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类，选项D正确。

　　考点：金融资产的初始计量

　　多项选择题

　　企业在活跃市场中购入的一项有报价的股权投资，不可以划分的金融资产类型有( )。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】只有债权性质的投资才能划分为持有至到期投资，权益性质的投资不可以划分为持有至到期投资，因为权益工具的到期日、回收金额等是不固定的;选项C，贷款和应收账款是没有报价的，所以在活跃市场购入的有报价的投资是不能作为贷款和应收账款的。

　　考点：金融资产的后续计量

　　多项选择题

　　下列关于金融资产的后续计量说法不正确的有( )。

　　A. 贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　B. 如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况也可以将其划分为持有至到期投资

　　C. 贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

　　D. 贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的`应收款项也可以划分为这一类。

　　考点：持有至到期投资会计处理

　　单项选择题

　　2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为( )万元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2015年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

　　考点：可供出售金融资产的会计处理

　　单项选择题

　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

　　考点：金融资产减值损失的计量

　　单项选择题

　　长江公司2015年2月10日由于销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2015年6月30日对其计提坏账准备50万元。2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2015年12月31日应计提的坏账准备=(1 200-950)-50=200(万元)。

　　考点：金融资产减值损失的会计处理

　　多项选择题

　　在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。

　　A.持有至到期投资的减值损失

　　B.应收款项的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.贷款的减值损失

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过其他综合收益转回。

　　注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助 3

　　一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

　　1、下列费用中，不属于管理费用列支范围的是( ) 。

　　A .矿产资源补偿费

　　B .土地使用税

　　C .坏账准备

　　D .无形资产转让费用

　　【正确答案】D

　　【答案解析】根据现行会计准则的规定，企业出售转让无形资产时，转让取得的收入扣除转让无形资产的账面价值和相关税费后的余额，作为营业外收支核算。选项ABC均计入管理费用，故答案为D选项。

　　2、下列各项中，不影响营业利润的是( ) 。

　　A .资产减值损失

　　B .所得税费用

　　C .管理费用

　　D .销售费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】营业利润等于营业收人，减去营业成本、销售费用、管理费用和财务费用、资产减值损失以及公允价值变动损益。而所得税费用是作为利润总额的减项，以当年净利润产生影响。

　　3、下列各项中，不应计入财务费用的是( ) 。

　　A .银行承兑汇票的手续费

　　B .发行股票的手续费

　　C .外币应收账款的汇兑损失

　　D .销售商品的现金折扣.

　　【正确答案】B

　　【答案解析】发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入，没有溢价收入的，冲减已有的资本公积——股本溢价科目原有金额。分录为借：资本公积——股本溢价，贷：银行存款。

　　4、A企业2009年6月1日承接B企业一项设备安装劳务，劳务合同总收入为20万元，预计合同总成本为14万元，安装期8个月。截至2009年12月31日企业总共发生劳务成本14万元，此时A企业得知8企业经营发生困难，劳务收入难以收回，假定不考虑其他事项，2009年该企业应确认的劳务收入为()万元。

　　A .20

　　B .0

　　C .14

　　D .15

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核劳务收入的确认。企业提供劳务时，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入，所以本题中确认的劳务收入是0。

　　5、甲企业某会计期间“固定资产”账户期末借方余额为2 000 000元，“累计折旧”账户期末贷方余额为800 000元，“固定资产减值准备”账户期末贷方余额300 000元。资产负债表中“固定资产”项目应填列()元。

　　A .1 200 000

　　B .2 000 000

　　C .1 700 000

　　D .900 000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和。固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。因此，资产负债表中“固定资产”项目=2 000 000—800 000—300 000=900 000(元)。

　　6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17 %，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值l00 000元，投资协议约定价值l20 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加( )元。

　　A .100 000

　　B .117 000

　　C .120 000

　　D .140 400

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司实收资本增加=120 000×(1+17%)=140 400(元)。

　　7、某企业采用先进先出法对发出存货进行计价。月初库存A商品80件，单位成本为50元。本月第一次进货30件，单位成本为60元;第二次划货50件，单位成本为56元。月末库存A商品55件，其库存A商品成本总额为( )元。

　　A .3 300

　　B .3 100

　　C .3 080

　　D .2 750

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在采用先进先出法对期末存货进行计价时，期末存货按最后购入商品的.价格进行计价。本题中，月末库存55件由最后一次购人的50件和次后购入的5件所组成，分别按照这最后两次购入商品的单价计算这些商品的价值，就可计算出期末库存商品的成本总额，即50 X 56+5×60=3 100(元)。

　　8.下列各项业务，在进行会计处理时应计人管理费用的是( ) 。

　　A .支付离退休人员工资

　　B .专设销售部门固定资产计提折旧

　　C .生产车间管理人员的工资

　　D .计提坏账准备

　　【正确答案】A

　　注会考试《会计》考点试题：第十七章政府补助 4

　　甲公司一家氧化铁及原铁运行商，是世界排名前列的氧化铁生产企业之一。在2012年甲公司已经联合另外一个公司收购乙公司的12%的股份。经过与乙公司的接触，甲公司认为，并购乙公司符合其长远发展目标，因为乙公司是全球最大的资源开采和矿产品供应商之一，而且也是世界三大铁矿石供应商之一，其业务在甲公司所在国发展迅速。

　　2013年5月，甲公司认为收购乙公司的时机已经成熟。因而向乙公司的股东发出收购要约。在此之前甲公司与乙公司的交易需获得以加拿大财政部为首组成的外国投资审查委员会最终审批。6月，加州外商投资审核委员会公布，就甲公司并购乙公司的审查时间再延长90天。尽管没有进一步的表态，但是澳洲官方对该交易的谨慎无疑在升级。9月，最终该并购通过审批，并以215亿美元完成对乙公司51%股权的正式收购。

　　要求：

　　1.分别从并购双方行业相关性及并购形式角度判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型。

　　2.甲公司收购乙公司时需要特别考虑宏观环境中的'哪个因素，并分析可能存在的风险及解决措施。

　　3.判断甲公司收购乙公司的支付方式。

　　【正确答案】 1.按照并购双方行业相关性，甲公司并购乙公司属于纵向并购。

　　理由：甲公司是养化铁生产企业，而乙公司是铁矿石供应商，所以它们是上下游企业关系。属于纵向并购。

　　按照并购形式，甲公司并购乙公司属于要约收购。

　　理由：甲公司认为收购乙公司的时机已经成熟，向乙公司的股东发出收购要约。

　　2.(1)甲公司作出收购乙公司的决策时应当特别考虑的是政治环境因素中政府的干预，即加拿大政府相关监管部门表示要密切关注甲公司收购乙公司事宜，可能会受到政府干预，导致收购失败。

　　(2)甲会司收购乙公司可能存在政治风险。这种政治风险主要表现为：

　　①政府干预风险，企业进行并购很可能令当地政府认为会影响当地居民的工作机会、攫取当地经济资源等而进行干预;

　　②所有权风险，企业或其资产可能被国家没收;