2017年注册会计师考试《会计》冲刺试题（含答案）
一、单项选择题
1. M公司所得税税率为25%，2008年年初存货的账面余额中包含甲产品1 800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元，年初“递延所得税资产”科目余额为11.25万元。2008年M公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2008年12月31日，M公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.20万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 M公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(元。
A.126
B.234
C.96
D.0
2. 2008年确认的递延所得税费用为(元。
A.20.25
B.-20.25
C.31.5
D.-31.5
3. 昌盛公司与锦秋公司经协商，昌盛公司以其拥有的一幢用于经营出租的公寓楼与锦秋公司持有的以交易为目的的股票投资进行交换。昌盛公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11 500万元，已提折旧4 000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10 000万元，营业税税率为5%;锦秋公司持有的以交易为目的的股票投资账面价值为8 000万元。锦秋公司对该股票投资采用公允价值进行后续计量，在交换日的公允价值为9 600万元，并支付了400万元的补价。锦秋公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，昌盛公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 以下不会影响昌盛公司换入资产入账价值的项目是(
A.换出公寓楼发生的营业税
B.公寓楼的公允价格
C.锦秋公司换出的股票投资的公允价值
D.收到的补价
4. 下列关于该项非货币性资产交换的处理中不正确的是(
A.锦秋公司换入的公寓楼成本为10 000万元
B.锦秋公司换出资产应确认的当期损益金额为1 600万元
C.昌盛公司换入的股票投资成本为9 600万元
D.昌盛公司因该项资产交换应确认的当期损益的金额为2 500万元
5. 东海股份有限公司(以下称东海公司)为增值税一般纳税人，东海公司20×9年、2×10年长期股权投资业务等有关资料如下
(1)20×9年1月1日，东海公司以银行存款1 000万元取得了南洋公司10%的股权，采用成本法核算。20×9年1月1日南洋公司可辨认净资产公允价值为9 500万元。
(2)20×9年3月2日，南洋公司发放20×8年度现金股利，东海公司收到50万元现金股利;20×9年度，南洋公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2×10年1月5日，东海公司以银行存款2 500万元购入南洋公司20%股权，另支付10万元的相关税费。至此持股比例达到30%，改用权益法核算此项长期股权投资。2×10年1月5日南洋公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 20×9年12月31日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为(元。
A.800
B.950
C.1 000
D.1 030
6. 2×10年1月5日，东海公司因对南洋公司新增20%的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为(元。
A.50
B.40
C.90
D.100
7. 甲公司有关无形资产业务如下
(1)2006年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。该无形资产法定有效使用年限为8年,甲公司估计使用年限为6年，预计残值为零。
(2)2007年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。
(3)2009年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，甲公司估计可收回金额为160万元。计提减值准备后原预计使用年限不变。
(4)2010年3月1日甲公司与A公司签订协议，甲公司向A公司出售该无形资产，价款为130万元，营业税税率为5%。2010年4月1日办理完毕相关资产转移手续并收到价款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列有关无形资产2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正确的是(
A.2006年1月1日购入一项无形资产的成本为900万元
B.2006年12月31日无形资产的累计摊销额为150万元
C.2007年12月31日计提无形资产减值准备为225万元
D.2009年12月31日计提无形资产减值准备额为90万元
8. 下列有关2010年有关无形资产的会计处理的表述中，不正确是(
A.2010年3月1日按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
B.2010年与A公司签订处置协议时无形资产账面价值为146.67万元
C.2010年3月1日计提无形资产减值准备额为16.67万元
D.2010年4月1日无形资产处置损益为零
9. 甲公司为国有大型企业，历年适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2009年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)
(1)2009年1月1日对持有A公司80%股权的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资2009年年初账面余额为50 000万元，其中，成本为42 000万元，损益调整为8 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本42 000万元。
(2)2009年1月1日对持有B公司20%股权的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。对B公司的投资2009年年初账面余额为8 000万元，其中，成本为6 000万元，损益调整为2 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本6 000万元。
(3)2009年1月1日将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2009年年初账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6 000万元。
(4)2009年1月1日将按销售额的1.5%预提产品质量保证费用改按销售额的3%预提产品质量保证费用。
(5)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列有关会计政策和会计估计变更的表述不正确的是(
A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更
B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更
C.将全部短期投资重分类为交易性金融资产属于会计政策变更
D.将按销售额的1.5%预提产品质量保证费用改按销售额的3%预提属于会计估计变更
10. 下列关于甲公司就其会计政策变更和会计估计变更及后续的相关会计处理中，不正确的是(
A.变更日对A公司投资的调减其账面价值8 000万元，调整期初留存收益，不确认递延所得税
B.变更日对B公司投资的调减其账面价值2 000万元，调整期初留存收益，不确认递延所得税
C.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元
D.将按销售额的1.5%预提产品质量保证费用改按销售额的3%预提不需要追溯调整
11. B公司2009年财务报告批准报出日为2010年4月30日，B公司在2010年1月1日至4月30日发生下列事项
(1)B公司2009年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，所以B公司被乙公司起诉，至2009年12月31日法院尚未判决。B公司2009年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2010年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失120万元。B公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。
(2)2010年3月5日，B公司发生一场火灾，造成净损失200万元。
(3)2010年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2009年12月26日购入的商品在价格上予以折让5%，全部价款为1 000万元，成本为800万元。B公司同意折让5%，并办理了相关手续。已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
(4)2009年11月份丁公司向法院提起诉讼，要求B公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询B公司就该诉讼事项于2009年度确认预计负债300万元。2010年4月25日，法院判决B公司应赔偿丁公司专利侵权损失500万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。 下列各项中，属于B公司资产负债表日后非调整事项的是(
A.法院判决违约败诉
B.火灾造成损失
C.销售折让
D.法院判决专利侵权败诉
12. 下列B公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是(
A.法院判决违约损失，应在2009年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增“其他应付款”项目120万元，应在2009年利润表中调整增加营业外支出20万元
B.2010年3月5日，B公司发生火灾发生损失，应在2009年会计报表附注披露
C.销售折让，应在2009年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元
D.专利侵权损失，应在2009年资产负债表中调整减少预计负债300万元，调增“其他应付款”项目500万元，同时在2009年利润表中调整增加营业外支出200万元
13. 甲公司2007年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用期5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2009年利润总额为1 000万元，适用所得税税率为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 2009年末递延所得税费用的发生额为(元。
A.25
B.30
C.5
D.120
14. 2009年利润表确认的所得税费用为(元。
A.250
B.255
C.245
D.230
15. 甲公司于20×9年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，取得股权当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2×10年12月25日甲公司又出资220万元自乙公司的其他股东处取得乙公司12%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1 800万元，公允价值为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为(
A.720万元
B.730万元
C.710万元
D.1280万元
16. 甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(
A.-4万元
B.-8万元
C.28万元
D.92万元
17. 甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，“少数股东权益”项目应列示的金额为(
A.160万元
B.216万元
C.152万元
D.144万元
18. 甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难，至20×8年12月31日甲公司仍无法支付货款，甲公司与乙公司在20×8年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，延长期间，每年按照重组后本金的5%计算利息;同时规定，如果20×9年甲公司有盈利，从2×10年起则按8%计息。 根据20×8年末债务重组时，根据甲企业的生产经营情况判断，20×9年甲公司很可能实现盈利;20×9年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 假设20×9年甲公司编制的利润表表明实现盈利,乙公司关于债务重组的会计分录中错误的是(
A.20×8年12月31日进行债务重组 借：应收账款——债务重组 4 000 000 坏账准备 500 000 营业外支出——债务重组损失 500 000 贷：应收账款 5 000 000
B.20×9年12月31日收到利息 借：银行存款 200 000 贷：财务费用 200 000
C.2×10年12月31日收回欠款 借：银行存款 4 320 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 320 000
D.2×10年12月31日收回欠款 借：银行存款 4 200 000 贷：应收账款 4 000 000 财务费用 200 000
19. 甲公司20×8年12月31日因债务重组确认的负债合计金额为(
A.5 000 000元
B.120 000元
C.4 120 000元
D.4 000 000元
20. 恒通公司当期发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定未形成无形资产的按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)，所得税税率是25%。下列表述中不正确的是(
A.恒通公司当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元
B.期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元,当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元
C.所形成的无形资产在未来期间税前扣除金额为1 800万元
D.由于会计上确认的无形资产的账面价值为1 200万元，税法上确认的无形资产为1 800万元，账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产150万元
少数股东权益 3840
二、多项选择题(10题×每题2分=20分)
1. 2008年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为120万元，票面年利率为5%，期限为5年。购入时实际支付价款118万元，另外支付交易费用2万元。甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。 2008年4月20日甲公司又从证券市场上购入A公司的股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另外支付印花税及佣金5 000元。2008年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为51万元。 2008年末债券投资的公允价值下降为80万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。 2009年1月10日处置交易性金融资产，取得价款54万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列关于甲公司20×8年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有(
A.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为30万元
B.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为5.5万元
C.甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为1万元
D.甲公司持有的债券投资在20×8年末资产负债表中列示的金额为118万元
E.甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为-34万元
2. 对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有(
A.交易性金融资产的入账价值为450 000元
B.期末应确认公允价值变动损益60 000元
C.已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本
D.另外支付印花税及佣金5 000元应计入当期损益
E.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为90 000元
3. 对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有(
A.甲公司应于2008年末借记资本公积40万元
B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失40万元
C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为118万元
D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为6万元
E.2008年末该项可供出售金融资产的账面价值为80万元
4. 甲公司于2007年12月31日将一栋建筑物对外出租，并采用公允价值模式计量，租期是3年，每年的12月31日收取租金150万元，出租时该建筑物的成本是2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限20年，公允价值为1 800万元，2008年12月31日该建筑物的公允价值是1 850万元，2009年12月31日该建筑物的公允价值是1 820万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值是1 780万元，2011年1月5日将该建筑物对外出售，收到处置价款1 800万元，并存入银行。 要求，根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 2007年12月31日，甲公司正确的会计处理有(
A.投资性房地产的入账价值是1 800万元
B.应该确认的资本公积借方发生额200万元
C.应该确认公允价值变动损失200万元
D.投资性房地产入账价值是2 000万元
E.应确认投资损失200万元
5. 关于投资性房地产2009年和2010年的会计处理中，下列说法正确的有(
A.2009年应确认公允价值变动损失30万元
B.2010年应确认公允价值变动损失40万元
C.2009年12月31日投资性房地产的账面价值为1 820万元
D.2010年12月31日投资性房地产的账面价值为1 780万元
E.2010年该业务使企业的利润总额增加了150万元
6. 2011年1月5日出售投资性房地产时，下列会计处理中正确的是(
A.借：银行存款 1 800 贷：其他业务收入 1 800
B.借：其他业务成本 1 780 投资性房地产——公允价值变动 20 贷：投资性房地产——成本 1 800
C.借：其他业务成本 220 贷：公允价值变动损益 220
D.借：公允价值变动损益 220 贷：其他业务成本 220
E.借：银行存款 1 800 贷：投资收益 1 800
7. A公司2×10年发生下列经济业务
(1)以银行存款500万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例为80%
(2)以银行存款660万元(含应收利息5万元)购入公司债券，面值为650万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产
(3)以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为持有至到期投资
(4)以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产
(5)出售交易性金融资产，取得价款220万元，出售时账面价值为200万元(其中成本为180万元，公允价值变动为20万元)
(6)收到持有至到期投资的利息15万元
(7)收到股权投资的现金股利50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有(
A.业务(1)
B.业务(2)
C.业务(3)
D.业务(4)
E.业务(7)
8. 下列现金流量表有关项目的填列，正确的有(
A.“投资支付的现金”项目金额为2 170万元
B.“支付其他与投资有关的现金”项目金额为5万元
C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为500万元
D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为65万元
E.“收回投资收到的现金”项目金额为220万元
9. 依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有(
A.出租人承担的履约成本
B.承租人在租赁期内应支付租金总额
C.承租人发生的初始直接费用
D.出租人发生的初始直接费用
E.未担保余值
10. 不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，正确的有(
A.存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方关系的主要标准
B.同受一方控制、共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方
C.国家控制的企业间因为彼此同受国家控制而构成关联方关系
D.企业与仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间构成关联方关系
E.甲公司的总会计师与甲公司之间构成关联方关系
三、计算题(4题×每题9分=36分)
1. 甲公司于20×9年1月1日动工兴建一办公楼，准备对外出租,工程于2×10年9月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下表：
甲公司为建造办公楼于20×9年1月1日专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款
(1)从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券2亿元，发行日为20×8年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，收到款项均存入银行。假定全年按360天计。 因原料供应不及时，工程项目于20×9年8月1日～11月30日发生中断。
(3)建成后甲公司即将该办公楼出租，并且采用公允价值模式进行后续计量。该项办公楼2×10年12月31日取得租金收入为500万元，款项已存银行，2×10年12月31日，该办公楼公允价值为14 000万元，2×11年1月1日，甲公司将该办公楼以15 000万元的价格出售，款项已存入银行。 要求
(1)计算20×9年和2×10年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(2)计算20×9年和2×10年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(3)计算20×9年和2×10年全部利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(4)编制20×9年和2×10年与利息资本化金额有关的会计分录。
(5)编制2×10年办公楼完工时和收到租金时的分录。
(6)确定2×10年末办公楼的期末计价分录。
(7)编制2×11年办公楼出售时的分录。(答案用万元表示，不考虑相关的税费)
2. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问
(1)经董事会批准，甲公司2×10年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×11年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2×11年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20×5年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×10年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2×10年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480
(2)2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450
(3)2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资—损益调整 40
(4)2×10年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100
(5)甲公司的X设备于20×7年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 20×9年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 2×10年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×10年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440
(6)2×10年11月1日，甲公司决定自2×11年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×7年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止;每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
(7)2×10年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：营业外支出 1 200 贷：预计负债 1 200
(8)甲公司其他有关资料如下： ①甲公司的增量借款年利率为10%。 ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
3. 甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动(含部分零售业务)，销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2×10年12月甲公司发生下列经济业务
(1)12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格(不含增值税)的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。 12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
(2)12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。
(3)12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
(4)12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元(其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。
(5)12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的'公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
(6)12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2×11年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。
(7)12月1日，向F公司销售100台S机器设备，销售价格为2 400万元;该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于2×11年5月1日按2 500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
(8)12月1日，某消费者以5 000积分兑换一批市价为200万的电影票，电影票是甲公司以150万元从影院购得。该积分系下列业务形成：2×10年8月31日，甲公司销售一批液晶电视，收到价款1 000万元，同时授予消费者奖励积分10 000分，1万积分的公允价值为400万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。不考虑相关税费。
(9)12月30日，向G公司发出一批Y机器设备，收到其支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。该业务资料如下：9月30日，采用分期预收款方式向G公司销售一批Y机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元(不含税);G公司应在合同签订时预付50%货款，剩余款项应于12月30日支付，并由甲公司发出Y机器设备。9月30日，收到G公司预付的货款290万元并存入银行。 要求
(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司12月份相关业务的会计分录。
(2)计算甲公司12月份的营业收入、营业成本、营业利润及利润总额。
4. 2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。 要求：计算2008～2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
四、综合题(只有1题，计14分)
1. 甲、乙公司不存在关联方关系，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。
要求
(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录
(2)计算确定商誉
(3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。(调整分录调整金额与抵销分录金额均在抵销分录列进行填列)
参考答案
一、单项选择题(20题×每题1.5分=30分)
1. [答案]C
[解析](1)存货的可变现净值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(万元)
(2)存货成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(万元)
(3)期末“存货跌价准备”科目余额=360-234=126(万元)
(4)期末计提的存货跌价准备=126-45+45×(600/1 800)=96(万元)
2. [答案]B
[解析]账面价值=360-126=234(万元) 计税基础=360万元 可抵扣暂时性差异累计额=360-234=126(万元) “递延所得税资产”科目余额=126×25%=31.5(万元) “递延所得税资产”科目发生额=31.5-11.25=20.25(万元)
3. [答案]A
[解析]营业税是为换出资产发生的，不是为换入资产发生的，所以不影响换入资产的入账价值，而是计入换出资产的处置损益。
4. [答案]D
[解析]两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，故昌盛、锦秋公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 ①昌盛公司： 换入的股票投资成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值-补价)+支付的相关税费=9 600(万元)。 当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(万元)。 昌盛公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产 9 600 银行存款 400 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：营业税金及附加 500(10 000×5%) 贷：应交税费--应交营业税 500 ②锦秋公司： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值+补价)+支付的相关税费=10 000(万元); 当期损益=换出资产公允价值-换出资产的账面价值=9 600-8 000=1 600(万元)。 锦秋公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产 8 000 银行存款 400 投资收益 1 600
5. [答案]C
[解析]20×9年1月1日，东海公司取得的对南洋公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。 20×9年3月2日，南洋公司发放20×8年度现金股利，东海公司会计处理为： 借：银行存款 50 贷：投资收益 50 所以，20×9年底长期股权投资的账面价值=1 000(万元)。
6. [答案]B
[解析]20×9年1月1日，初始投资成本=1 000(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为9 500×10%=950(万元)，产生商誉=1 000-950=50(万元);2×10年1月5日，东海公司追加投资20%的股权，投资成本=2 500+10=2 510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=13 000×20%=2 600(万元)，产生负商誉=2 600-2 510=90(万元)。综合考虑来看，东海公司于追加投资日2×10年1月5日应确认的营业外收入=90-50=40(万元)
7. [答案]D
[解析]2006年1月1日购入该项无形资产的入账价值=810+90=900(万元)，选项A正确;2006年12月31日摊销额=900÷6=150(万元)，选项B正确;2007年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元)，选项C正确;2009年12月31日计提无形资产减值准备=375-375÷4×2-160=27.5(万元)，选项D不正确。
8. [答案]C
[解析]2010年3月1日持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，选项A正确;2010年无形资产摊销的金额=160÷2×2/12=13.33(万元)，无形资产账面价值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(万元)，选项B正确;公允价值减去处置费用=130-130×5%=123.5(万元)，需要调整账面价值，即计提资产减值准备的金额=146.67-123.5=23.17(万元)，选项C不正确;2010年4月1日，处置价款130减去无形资产的账面价值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)减去营业税130×5%的金额为0，所以处置损益为零，选项D正确。
9. [答案]B
[解析]选项B，对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于采用新政策。
10. [答案]B
[解析]选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8 000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42 000万元，计税基础是42 000万元，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税,并且原采用应付税款法，也未确认递延所得税，所以正确; 选项B，多次交易形成合并的情况下，按《企业会计准则解释第4号》的规定，不再进行追溯调整，不需要调整B公司原投资的账面价值，也不需要调整期初留存收益，不确认递延所得税，所以不正确; 选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75%=225(万元)，所以正确; 选项D属于会计估计变更，不需要追溯调整。
11. [答案]B
[解析]
12. [答案]C
[解析]销售折让，应在2009年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。
13. [答案]C
[解析]2008年末： 账面价值=500-500/5=400 (万元) 计税基础=500-500×2/5=300 (万元) 应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元) 2009年末： 账面价值=500-500/5×2=300(万元) 计税基础=300-300×2/5=180(万元) 资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元。 递延所得税负债余额=120×25%=30(万元) 递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)
14. [答案]A
[解析]因不存在非暂时性差异等特殊因素，确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。
15. [答案]A
[解析]应确认的商誉=2 000-1600×80%=720(万元)
16. [答案]A
[解析]应调整的资本公积金额=220-1800×12%=4(万元)
17. [答案]D
[解析]少数股东权益=1 800×(1-80%-12%)=144(万元)
18. [答案]D
[解析]题目条件中说明“20×9年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利”，所以2×10年乙公司应按照8%计算应收取的利息，所以选项C正确，D不正确。
19. [答案]C
[解析]甲公司债务重组后确认的负债包括“应付账款——债务重组”与“预计负债”，金额是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。
20. [答案]D
[解析]某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。
二、多项选择题(10题×每题2分=20分)
1. [答案]BE
[解析]持有交易性金融资产影响营业利润的金额=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(万元);持有的可供出售金融资产影响当期营业利润的金额=120×5%-(120-80)=-34(万元);持有的债券投资也就是可供出售金融资产在资产负债表中列示的金额应该是80万元，所以选项BE正确。
2. [答案]ABDE
[解析]已宣告发放尚未领取的现金股利应计入应收项目，不计入交易性金融资产的成本。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。
3. [答案]BDE
[解析]公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误; 2008年年初可供出售金融资产账面价值120万元，所以选项C错误;2008年末确认的投资收益=120×5%=6(万元),选项D正确; 2008年年末可供出售金融资产的账面价值80万元，选项E正确。
4. [答案]AC
[解析]投资性房地产的入账价值为转换日的公允价值1 800万元。自用的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益，所以应该确认公允价值变动损失200万元。
5. [答案]ABCD
[解析]2010年影响企业利润的总额=150(其他业务收入)-40(公允价值变动损益)=110(万元)
6. [答案]ABC
[解析]
7. [答案]CD
[解析]选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目;选项B，除应收利息5万元填列在“支付其他与投资有关的现金”外，其他业务仍填列在“投资支付的现金”项目，虽然交易费用在账务处理上计入投资收益，但也要填列在“投资支付的现金”项目;选项E，收到股权投资的现金股利50万元，应填列在现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目。
8. [答案]ABCDE
[解析]A选项，“投资支付的现金”项目=业务(2)(660-5+4)+业务(3)(700+5)+业务(4)(800+6)=2 170(万元) B选项，“支付其他与投资有关的现金”项目=业务(2)5万元 C选项，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=业务(1)500万元 D选项，“取得投资收益收到的现金”项目=业务(6)15+业务(7)50=65(万元) E选项，“收回投资收到的现金”项目=业务(5)220万元
9. [答案]BD
[解析]在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，可知最低租赁收款额与初始直接费用构成出租人的融资租赁债权。而最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方担保余值，所以本题选择BD。
10. [答案]AE
[解析]同受一方重大影响的企业之间不构成关联方，故选项B不正确。
三、计算题(4题×每题9分=36分)
1. [答案]
[解析](1)①20×9年
20×9年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。
20×9年专门借款利息资本化金额=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(万元)。
20×9年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。
20×9年专门借款利息应计入当期损益的金额=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(万元)。
20×9年专门借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(万元)。
②2×10年
2×10年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。
2×10年专门借款利息资本化金额=5 000×6%×9/12=225(万元)。
2×10年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。
2×10年专门借款利息应计入当期损益的金额=5 000×6%×3/12=75万元。
(2)一般借款资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。
①20×9年
20×9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 000×2/12=333.33(万元)。
20×9年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57(万元)。
20×9年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(万元)。
②2×10年
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(万元)。
2×10年一般借款利息资本化金额=5 000×7.67%=383.5(万元)。
2×10年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(万元)。
(3)20×9年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07(万元)。
20×9年应计入当期损益的金额=137.5+1 814.43=1 951.93(万元)。
2×10年利息资本化金额=225+383.5=608.5(万元)。
2×10年应计入当期损益的金额=75+1 456.5=1 531.5(万元)。
(4)20×9年：
借：投资性房地产——在建 138.07
财务费用 1 951.93
银行存款 50
贷：应付利息 2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)
2×10年：
借：投资性房地产——在建 608.5
财务费用 1 531.5
贷：应付利息 2 140
(5)借：投资性房产——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)
贷：投资性房地产——在建 13 746.57
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
(6)借：投资性房地产——公允价值变动 253.43(14 000-13 746.57)
贷：公允价值变动损益 253.43
(7)编制甲公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录
2×11年1月1日
借：银行存款 15 000
贷：其他业务收入 15 000
借：其他业务成本 14 000
贷：投资性房地产——成本 13 746.57
投资性房地产——公允价值变动 253.43
借：公允价值变动损益 253.43
贷：其他业务成本 253.43
2. [答案]
[解析]资料(1)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2×10年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6 200万元(该调整不需做账务处理)，所以2×10年的折旧费用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-480×5.5=7 160(万元)，大于调整后的预计净残值6 200万元，应计提减值准备960(7 160-6 200)万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960
资料(2)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2 486.9(1 000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用513.1万元。
更正分录为：
借：未确认融资费用 513.10
贷：无形资产 513.10
借：累计摊销 76.97
贷：销售费用 76.97
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52
资料(3)，甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资;②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1 000-500)×(40/100)]万元。
更正分录为：
借：长期股权投资 200
贷：资产减值损失 200
(或：
借：长期股权投资 200
贷：坏账准备 200
借：坏账准备 200
贷：资产减值损失 200)
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资产减值损失 120
贷：长期股权投资减值准备 120
资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不冲减销售收入。
更正处理：
借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
资料(5)，甲公司的会计处理不正确。20×9年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(万元)，2×10年12月31日X设备的账面价值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(万元)，2×10年12月31日X设备可收回金额2 200万元大于账面价值1 760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。
更正分录为：
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
资料(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：解除合同支付的违约金应确认为损失。
更正处理：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
资料(7)，甲公司的处理不正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。
Y产品的可变现净值=3 000×1.2-0=3 600(万元)
成本=3 000×1.6=4 800(万元)
执行合同损失=4 800-3 600=1 200(万元)
不执行合同违约金损失=3 000×1.2×20%=720(万元)
退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(万元)
故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是：
确认违约金损失：
借：营业外支出 720
贷：预计负债 720
计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
所以，更正差错的分录为：
借：预计负债 480
贷：营业外支出 480
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
3. [答案]
[解析](1)①12月1日：
借：发出商品 200(100×2)
贷：库存商品 200
12月31日
借：银行存款 208.8
销售费用 1.8
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税(销项税额)30.6
借：主营业务成本 120(60×2)
贷：发出商品 120
②12月5日
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
贷：应收账款 117
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
③12月10日
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
12月31日
借：劳务成本 40
贷：应付职工薪酬 40
借：预收账款 60
贷：其他业务收入 60(200×30%)
借：其他业务成本 39[(40+90)×30%]
贷：劳务成本 39
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交营业税 3(60×5%)
④12月15日
借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)
——公允价值变动 300(450×1 000/1 500)
投资收益 100
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]
贷：公允价值变动损益 200
⑤12月31日
借：生产成本 234
管理费用 117
贷：应付职工薪酬 351
借：应付职工薪酬 351
贷：主营业务收入 300(200+100)
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 240(160+80)
贷：库存商品 240
⑥12月31日
借：长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 500
未实现融资收益 500
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品 2 000
⑦2×10年12月1日
借：银行存款 2 808(2400×1.17)
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额)408
2×10年12月31日
借：财务费用 20[(2 500-2 400)÷5]
贷：其他应付款 20
⑧2×10年12月1日兑换电影票：
借：递延收益 200
贷：银行存款 150
主营业务收入 50
⑨2×10年12月30日
借：银行存款 388.6
预收账款 290
贷：主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6
借：主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷：库存商品 600
(2)甲公司12月份的营业收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(万元)
营业成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(万元)
营业利润=营业收入-营业成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(万元)
利润总额=营业利润=829.2(万元)
4. [答案]
[解析](1)2008年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2008年1月1日授予日不做处理。
2008年12月31日
借：管理费用 32 800
贷：应付职工薪酬-股份支付 32 800
(2)2009年
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬-股份支付 40 000
(3)2010年
应支付的现金=40×100×16=64 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬-股份支付 51 200
借：应付职工薪酬-股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
(4)2011年
应支付的现金=30×100×18=54 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬-股份支付 14 000
借：应付职工薪酬-股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
(5)2012年
应支付的现金=10×100×22=22 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=0(元)
应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬-股份支付 2 000
借：应付职工薪酬-股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000
四、综合题(只有1题，计14分)
1. [答案]
[解析](1)确认长期股权投资
借：长期股权投资 6 000
贷：无形资产 5 100
营业外收入 900
(2)计算确定商誉
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=6 000-9 600×60%=240(万元)
(3)编制抵销分录
借：存货 200(400-200)
长期股权投资 1 400(3 500-2 100)
固定资产 1 500(4 500-3 000)
无形资产 1 000(1 500-500))
股本 2 500
资本公积 1 500
盈余公积 500
未分配利润 1 000
商誉 240
贷：长期股权投资 6 000
少数股东权益 3 840(9 600×40%)
或：
借：存货 200
长期股权投资1400
固定资产 1500
无形资产 1000
贷：资本公积 4100
借：股本 2500
资本公积 5600
盈余公积 500
未分配利润—年初1000
商誉 240
贷：长期股权投资 6000
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