注册会计师《会计》备考训练题
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注册会计师《会计》备考训练题
多项选择题
1、下列关于资产减值的说法中，不正确的有( )。
A、固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备
B、资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定
C、成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值的，应当确认相应的减值损失
D、在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定
2、甲公司2009年和2010年发生如下业务。
(1)2009年1月1日，从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金等4 000元。至2009年12月31日，股票市价发生大幅度下跌，降至每股4元。
(2)2009年7月1日支付价款800 000元取得对B公司的股权投资，另支付交易费用10 000元，将该股权投资作为可供出售金融资产核算。2009年12月31日，该项股权投资公允价值为750 000元，甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。2010年12月31日，公允价值下跌至600 000元，此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。
(3)2009年12月31日，将一幢办公楼对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产核算。该办公楼的账面余额为1 000 000元，累计折旧300 000元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。2010年12月31日，该办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款600 000元，并同时发生相关费用50 000元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为580 000元。
(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非关联方C公司80%股权。在购买日，C公司可辨认资产公允价值为6 000 000元，没有负债和或有负债。假定C公司的所有资产被认定为一个资产组。2010年末对该项资产组进行减值测试，甲公司确定该资产组的可收回金额为5 600 000元，至2010年12月31日，C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的的金额为5 800 000元。
下列说法中正确的有( )。
A、甲公司在2009年末应对交易性金融资产确认减值损失200 000元
B、甲公司在2010年末应对可供出售金融资产确认减值损失210 000元
C、甲公司在2010年末应对投资性房地产确认减值损失80 000元
D、甲公司在2010年末编制的合并财务报表中应该确认的商誉减值损失为200 000元
3、下列各项中，应适用资产减值准则，根据账面价值和可收回金额确定减值的有( )。
A、交易性金融资产
B、可供出售金融资产
C、成本模式计量的投资性房地产
D、商誉
4、总部资产的显著特征为( )。
A、总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组
B、资产的账面价值可以完全归属于某一资产组
C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
5、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理( )。
A、在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
B、认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C、比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D、直接将减值全部分摊至总部资产
6、甲公司有由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。2011年末市场上出现了产品S的替代产品，产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2011年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：(1)该资产组的账面价值为1 000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。(2)资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。(3)设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列有关2011年计提减值准备的表述，正确的有( )。
A、资产组计提的减值准备为200万元
B、A设备应分摊的减值损失为100万元
C、B设备应分摊的减值损失为66万元
D、C设备应分摊的减值损失为44万元
7、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有( )。
A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组
B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组
D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组
8、下列关于资产组认定的说法正确的有( )。
A、资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流出是否独立于其他资产或者资产组的现金流出为依据
B、企业几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供企业内部使用均表明其相关资产的组合能产生现金流入
C、企业的某项资产只要可以独立产生现金流入就可以认定为资产组
D、资产组应当是企业可以认定的最小的资产组合
9、甲公司20×7年初购入乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日合并报表中确认商誉500万元，乙公司可辨认资产总额6 000万元。当期期末甲公司对商誉进行减值测试，将乙公司所有资产与商誉认定为一个资产组，则甲公司下列做法中不正确的有( )。
A、甲公司将商誉500万元与乙公司可辨认资产的账面价值合并得到包含商誉的资产组总账面价值6 500万元
B、甲公司先对包含商誉的资产组进行减值测试，确认了相应的减值损失
C、甲公司将确认的减值损失先行抵减商誉的账面价值
D、甲公司将抵减商誉价值后剩余的减值损失确认为可辨认资产的减值损失
10、依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有( )。
A、固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算
B、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
C、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低
11、下列说法中正确的有( )。
A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B、资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
12、依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的`有( )。
A、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D、确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
13、下列资产的减值准备可以转回的有( )。
A、存货
B、固定资产
C、可供出售股权投资
D、商誉
14、企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A、存货跌价损失
B、无形资产减值损失
C、商誉减值损失
D、持有至到期投资减值损失
15、预计资产未来现金流量应该考虑的因素有( )。
A、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D、内部转移价格应当予以调整
16、下列关于商誉减值的处理不正确的有( )。
A、将商誉分摊至各个相关资产组时按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额
B、商誉计提的减值准备在合并报表中可以转回
C、商誉计提的减值准备在个别报表中不可以转回
D、对子公司的商誉减值测试时确认的是母公司享有的商誉对应的减值准备
17、下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。
A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益
C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认
D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
18、下列项目中，与计提资产减值有关的有( )。
A、资产的公允价值
B、资产的账面价值
C、资产处置费用
D、资产未来现金流量
参考答案
1、【正确答案】 ACD
【答案解析】
固定资产的减值一经计提，不得转回，选项A不正确;成本模式计量的投资性房地产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，选项C不正确;估计资产的可收回金额时，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项D不正确。
2、【正确答案】 BD
【答案解析】
选项A，交易性金融资产不需要计提减值，期末应该确认公允价值变动损失;选项C，由于投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额为550 000(600 000-50000)元，小于未来现金流量现值580 000元，所以其可收回金额为580 000元，该项投资性房地产应确认的减值损失=700 000-700000/10-580 000=50 000(元);选项D，不包含商誉的资产组的账面价值为5 800 000元，大于可收回金额5 600 000元，不包含商誉的资产组的减值损失=5 800 000-5 600 000=200 000(元);由于包含归属于少数股东权益的商誉价值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元)，所以包含商誉的资产组发生减值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元，首先抵减商誉的价值(合并报表中确认的商誉减值损失应以母公司确认的商誉为限)，所以在合并报表中应该确认的商誉减值损失=250 000×80%=200 000(元)，应该确认的C资产组不包括商誉减值损失=450 000-250 000=200 000(元)。
注意：由于子公司股权是全额纳入合并报表的，所以对于子公司资产的减值也要全额纳入合并报表，因此在计算资产组的减值的时候是要扣减全部商誉减值金额，而对于商誉，由于在合并报表中仅体现的是归属于母公司的份额，所以商誉的减值在合并报表中也仅反映的是母公司的份额。
3、【正确答案】 CD
【答案解析】
选项A，交易性金融资产不需要计提减值;选项B，可供出售金融资产适用金融工具确认与计量准则，根据账面价值与公允价值确定减值金额。
4、【正确答案】 CD
【答案解析】
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
5、【正确答案】 ABC
【答案解析】
对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。
6、【正确答案】 ACD
【答案解析】
计提减值前，该资产组的账面价值=1 000(万元);资产组的预计未来现金流量现值800万元大于公允价值减去处置费用后的净额(708-8)700万元，判断其可收回金额为800万元;资产组计提的减值准备=1 000-800=200(万元)。
A设备的公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元)，A设备应分摊的减值损失=200× 500/1 000=100(万元)，抵减后的A设备账面价值(500-100)不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(410万元)。计算过程如下：
A设备实际分摊的减值损失=500-410=90(万元)
B设备应分摊的减值损失=(200-90)×300/500=66(万元)
C设备应分摊的减值损失=(200-90)×200/500=44(万元)
7、【正确答案】 ABCD
【答案解析】
资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置决策方式等。
8、【正确答案】 BD
【答案解析】
本题考核资产组认定。选项A，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据;选项C，企业的某项资产可以独立产生现金流入并且属于企业可认定的最小资产组合的才可以认定为资产组。
9、【正确答案】 AB
【答案解析】
本题考查知识点：减值的综合处理
选项A，甲公司应该先将计算出完整的商誉为：500/80%=625(万元)，再将商誉的价值与可辨认资产的价值相加得到包含商誉的资产组的总账面价值为6 625万元;选项B，甲公司应该先对不包含商誉的资产组进行减值测试。
10、【正确答案】 ABC
【答案解析】
市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。
11、【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
12、【正确答案】 ABC
【答案解析】
考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。故选项D不正确。
13、【正确答案】 AC
【答案解析】
选项B、D适用资产减值准则，资产减值一经计提不得转回。
14、【正确答案】 BC
【答案解析】
选项A、D不适用于《企业会计准则8号——资产减值》的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。
15、【正确答案】 ABCD
【答案解析】
预计资产未来现金流量应该考虑的因素有：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;内部转移价格应当予以调整。
16、【正确答案】 AB
【答案解析】
商誉分摊至各资产组时不需要考虑个资产组的剩余使用年限，选项A错误;商誉计提的减值准备无论在合并报表中还是在个别报表中均不得转回，选项B错误。
17、【正确答案】 ABD
【答案解析】
商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。
18、【正确答案】 ABCD
【答案解析】
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产预计未来现金流量的现值是根据预计未来各期的现金流量按照预计的折现率(资产所要求的必要报酬率)在预计的资产使用寿命里加以折现确定的，因此，上述四个项目都与资产减值有关。
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