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2015年注册会计师考试会计标准模拟卷答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项A，固定资产不属于企业的金融资产。
2.
【答案】C
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司2011年1月2日该项交易性金融资产的初始入账金额=5.9×100=590(万元)，2011年6月30日应确认公允价值变动损益的金额=7×100-590=110(万元)。
(2)
【答案】A
【解析】2011年7月5日甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益=(7.50-7)×100=50(万元)。注：处置时持有期间公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的增减变化，不影响损益总额。
(3)
【答案】D
【解析】甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额=-2+20+110+50=178(万元)或：累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=(20+7.5×100)-(2+100×5.9)=178(万元)。
4.
(1)
【答案】C
【解析】该债券系乙公司于2010年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2011年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(12×100×5%)。则2011年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69(万元)。
(2)
【答案】B
【解析】2011年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本即账面价值=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期确认的应收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(万元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的金额=1222.69-1200=22.69(万元)，2011年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(万元)，2012年12月31日债券到期时“持有至到期投资——利息调整”余额为0，故2012年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=22.69-11.09=11.60(万元)。
5.
【答案】A
【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误;重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(其他资本公积)，选项C错误;可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益(投资收益)，选项D错误。
6.
【答案】C
【解析】贷款和应收款项在活跃的交易市场中没有报价，选项A错误;准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为交易性金融资产，选项B错误;因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等不应划分为贷款和应收款项，选项D错误。
7.
【答案】C
【解析】该企业应收账款的入账价值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，现金折扣不影响应收账款的初始入账金额，其应于实际发生时直接计入当期财务费用。
8.
(1)
【答案】D
【解析】2010年3月25日，甲公司该项可供出售金融资产的初始确认金额=2040-50+10=2000(万元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日，甲公司应确认资本公积=2105-2000=105(万元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年3月15日，甲公司处置该项可供出售金融资产应确认投资收益=(2340-2105)+105=340(万元)或：应确认投资收益=处置价款-初始入账金额=2340-2000=340(万元)。
9.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1100×6.4%=70.4(万元)。
(2)
【答案】D
【解析】2011年1月1日，甲公司出售80%债券投资应确认的投资收益=(1250×80%-8)-1100×(1+6.4%)×80%=55.68(万元)。
(3)A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
【答案】B
【解析】2011年1月1日，剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积=1250×20%-1100×(1+6.4%)×20%=15.92(万元)。
(4)
【答案】A
【解析】2011年4月30日，甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益=(300-2)-1250×20%+15.92=63.92(万元)。
10.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度A银行应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=4800×11.11%=533.28(万元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日该贷款的摊余成本=4800×(1+11.11%)-5000×10%=4833.28(万元)，2011年12月31日计提减值准备前该贷款的摊余成本=4833.28×(1+11.11%)-5000×10%=4870.26(万元);2011年12月31日预计未来现金流量的现值=500/(1+11.11%)+500/(1+11.11%)2+3000/(1+11.11%)3=3042.08(万元)，小于其账面价值即摊余成本，故应计提的贷款损失准备金额=4870.26-3042.08=1828.18(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。
2.
【答案】ABDE
【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
3.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
4.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、B、C和D均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响其摊余成本。
5.
【答案】ABDE
【解析】资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动通常应计入所有者权益即资本公积(其他资本公积)，选项C错误。
6.
【答案】ABCD
【解析】单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。故选项E错误。
7.
【答案】ACD
【解析】选项B，可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目;选项E，资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额应记入“公允价值变动损益”科目。
8.
【答案】ADE
【解析】选项B，应计入可供出售金融资产的初始入账价值;选项C，应冲减溢价发行收入。
9.
(1)
【答案】AC
【解析】长江公司拟随时出售A公司的债券以获取差价利润，所以应作为交易性金融资产核算，选项A正确，选项B不正确;取得交易性金融资产支付的交易费用应计入当期损益即投资收益，选项C正确;交易性金融资产应采用公允价值进行后续计量，且其公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)，选项D和E错误。
(2)
【答案】BDE
【解析】长江公司持有B公司0.3%的股份，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响且B公司为上市公司，在活跃市场上有相应报价，故不能确认为长期股权投资，且股票处于限售期，无法在短期内变现，不能确认为交易性金融资产，因此应将其划分为可供出售金融资产，选项A错误，选项B正确;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入当期损益，且应当采用公允价值进行后续计量，选项C错误，选项D和E正确。
(3)
【答案】BC
【解析】长江公司取得对C公司的股票后，能够对C公司施加重大影响，所以应将其作为长期股权投资核算，选项A错误，选项B正确;能够对C公司施加重大影响，说明是对联营企业的投资，应采用权益核算该项长期股权投资，选项C正确，选项D和E错误。
10.
【答案】BC
【解析】交易性金融资产、可供出售金融资产和交易性金融负债都应采用公允价值进行后续计量。
11.
【答案】ADE
【解析】企业购入的股票投资可以根据管理者的持有意图以及对被投资单位的影响，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资。
12.
【答案】ABDE
【解析】企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权)时不应当终止确认相关的金融资产，选项C错误。
三、计算分析题
1
【答案】
(1)甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。
(2)甲公司相关会计分录如下：
2011年10月1日
借：可供出售金融资产——成本 820
贷：银行存款 820
2011年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 180
贷：资本公积——其他资本公积 180
2012年3月15日
借：应收股利 50
贷：投资收益 50
2012年5月20日
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
2012年12月31日
借：资本公积——其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
2013年2月8日
借：银行存款 1095(1100-5)
贷：可供出售金融资产——成本 820
——公允价值变动 140(180-40)
投资收益 135
借：资本公积——其他资本公积 140(180-40)
贷：投资收益 140
(3)甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益=50+135+140=325(万元);或：累计应确认的损益=现金流入-现金流出=(1100-5+50)-820=325(万元)。
2.
【答案】
(1)2010年1月2日
持有至到期投资初始入账价值=1013.25+10-1000×5%=973.25(万元)
借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷：银行存款 1023.25
持有至到期投资——利息调整 26.75
(2)2010年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)2010年12月31日
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=973.25×6%=58.40(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.40-1000×5%=8.40(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 8.40
贷：投资收益 58.40
(4)2011年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(5)2011年12月31日
应确认的投资收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.90-1000×5%=8.90(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 8.90
贷：投资收益 58.90
(6)2012年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(7)2012年12月31日
“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=26.75-8.40-8.90=9.45(万元)，应确认的投资收益=50+9.45=59.45(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 9.45
贷：投资收益 59.45
注意：持有至到期投资到期时“持有至到期投资——利息调整”科目的余额应为0，所以为避免出现尾差的情况，最后一期采用倒挤的方法计算“持有至到期投资——利息调整”摊销额和应确认的投资收益金额。
(8)2013年1月1日
借：银行存款 1050
贷：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50
3.2011年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为800万元，增值税销项税额为136万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2011年10月31日付款。2011年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为850万元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11.7万元，其中，增值税销项税额为1.7万元，成本为6.8万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为11.7万元。假定不考虑其他因索。
要求：编制甲公司与出售应收账款和销售退回相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2011年6月4日出售应收债权
借：银行存款 850
营业外支出 74.3
其他应收款 11.7
贷：应收账款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7
贷：其他应收款 11.7
借：库存商品 6.8
贷：主营业务成本 6.8
四、综合题
1.
【答案】
①资料(1)甲公司持有乙公司限售股权的分类不正确。
理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
正确分类和处理：甲公司持有的乙公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
②资料(2)甲公司持有丙公司限售股权的分类不正确。
理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题由于甲公司打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产。
正确分类和处理：甲公司持有的丙公司限售股权应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
③资料(3)甲公司将所持丁公司债券分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。
理由：甲公司购入丁公司3年期的债券，由于拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。
正确的分类和处理：甲公司应将所持丁公司债券分类为交易性金融资产，采用公允价值进行后续计量。
④资料(4)甲公司将所持M公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的会计处理不正确。
理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
正确的分类和处理：2011年10月1日，甲公司应将剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
⑤资料(5)甲公司将所持戊公司债券投资分类为可供出售金融资产的处理正确。
理由：甲公司没有打算持有戊公司债券至到期，也没有随时出售的意图，故应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。
2.
【答案】
(1)2009年1月1日发放贷款
借：贷款——本金 500
贷：吸收存款 500
(2)2009年12月31日确认贷款利息
借：应收利息 50
贷：利息收入 50
借：吸收存款 50
贷：应收利息 50
2009年12月31日预计未来现金流量现值=50/(1+10%)+300/(1+10%)2=293.39(万元)，贷款的摊余成本为500万元，故应计提贷款损失准备=500-293.39=206.61(万元)。计提减值准备后贷款的摊余成本=500-206.61=293.39(万元)。
借：资产减值损失 206.61
贷：贷款损失准备 206.61
借：贷款——已减值 500
贷：贷款——本金 500
(3)2010年12月31日确认贷款利息
应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=293.39×10%=29.34(万元)。
借：贷款损失准备 29.34
贷：利息收入 29.34
借：吸收存款 50
贷：贷款——已减值 50
(4)2011年12月31日贷款到期
应确认的利息收入=300-(293.39+29.34-50)=27.27(万元)。
借：贷款损失准备 27.27
贷：利息收入 27.27
借：抵债资产 320
贷款损失准备 150(206.61-29.34-27.27)
贷：贷款——已减值 450(500-50)
资产减值损失 20
(5)2012年12月31日，收到房地产租金
借：存放中央银行款项 20
贷：其他业务收入 20
确认发生的维修费用
借：其他业务成本 3
贷：存放中央银行款项 3
确认抵债资产跌价损失
借：资产减值损失 20(320-300)
贷：抵债资产跌价准备 20
(6)2013年1月1日，处置抵债资产
借：存放中央银行款项 280
抵债资产跌价准备 20
营业外支出 22(300-280+2)
贷：抵债资产 320
应交税费 2
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