2015注册会计师考试《会计》考前冲刺试题及答案

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　　一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项

2015注册会计师考试《会计》考前冲刺试题及答案

　　1 2011年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是5年，每年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2008年7月1日购入的，初始人账价值为l00万元，预计使用期限为l0年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税l.5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司2011年因该业务影响营业利润的金额为(　)万元。

　　A.30

　　B.18.5

　　C.10

　　D.8.5

　　【参考答案】B

　　【系统解析】影响甲公司2011年营业利润的金额=30—100/10—1.5=18.5(万元)。

　　2 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记入(　)科目。

　　A.长期待摊费用

　　B.在建工程成本

　　C.营业外支出

　　D.财务费用

　　【参考答案】D

　　【系统解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

　　3 东大企业于2010年12月31日购买一座建筑物，于2011年月1日开始用于出租。该建筑物的成本为1 420万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为200万元，于每年年末支付。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元。则因该项投资性房地产对2011年度营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.180

　　B.200

　　C.20

　　D.140

　　【参考答案】A

　　【系统解析】

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，该项投资性房地产对2010年度营业利润的影响额=200—20=180(万元)。

　　4下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。

　　A.用资本公积金转增股本

　　B.向投资者分配股票股利

　　C.向投资者宣告分配现金股利

　　D.用盈余公积弥补亏损

　　【参考答案】C

　　【系统解析】向投资者宣告分配现金股利会导致所有者权益减少负债增加。

　　5 下列项目中，应确认为投资性房地产的是( )。

　　A.企业拥有并自行经营的旅馆

　　B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物

　　C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋

　　D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

　　【参考答案】D

　　【系统解析】选项A，属于企业的自用固定资产;选项B，企业对经营租入的建筑物不拥有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产;选项C，属于房地产企业的存货。

　　6甲公司于2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元。票面年利率5%，发行价格965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2012年度应确认的利息费用为( )元。

　　A.57 915

　　B.61 389.9

　　C.50 000

　　D.1 389.9

　　【参考答案】B

　　【系统解析】2011年利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250 X 6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。

　　相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券——利息调整 34 750

　　贷：应付债券——面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券——应计利息 50 000

　　——利息调整 7 915

　　2012年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

　　7 下列有关存货清查的处理，不正确的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用

　　B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本

　　D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算

　　【参考答案】C

　　【系统解析】属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失入赔偿，将净损失计入管理费用。

　　8 股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法不正确的是(　)。

　　A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额

　　B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　C.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权

　　D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　【参考答案】A

　　【系统解析】如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A表述不正确。

　　9下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

　　C.企业期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税前扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元

　　【参考答案】A

　　【系统解析】税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，选项A确认的预计负债账面价值大于计税基础。

　　10甲公司为股份有限公司，2011年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存人银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2011年就上述借款应予以资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【参考答案】A

　　【系统解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

　　11甲企业与乙企业签订租赁协议，将其一栋自用的写字楼出租给乙企业使用。租赁期开始日为2011年4月15日，当日，该写字楼的账面余额50 000万元，已累计折旧5 000万元，公允价值为47 000万元。2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。2012年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。假设甲企业投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是(　)。

　　A.2011年4月15日，甲企业应确认资本公积2 000万元

　　B.2011年l2月31日，甲企业应确认资本公积1 000万元

　　C.2012年6月，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额为10 000万元

　　D.2012年6月，甲企业因处置该投资性房地产的收益应计入营业外收入

　　【参考答案】A

　　【系统解析】选项B，投资性房地产的公允价值变动不计入资本公积，应计入“公允价值变动损益”科目;选项C，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额=其他业务收入一其他业务成本一转出的公允价值变动损益=55 000—45 000一l 000=9 000(万元);选项D，处置投资性房地属于经营性活动，处置收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算，不计入营业外收支。

　　12 某公司于2011年1月1日按每份面值l 000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行l年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为(　)万元(四舍五入取整数)。

　　A.0

　　B.1 055

　　C.3 000

　　D.28 945

　　【参考答案】B

　　【系统解析】负债成分的公允价值=1 000×30×7%/(1+9%)+1 000×30×(1+7%)/(1+9%)2=28 945(万元)，权益成分的公允价值=1 000×30—28 945=1 055(万元)。

　　13 甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股2美元的价格购人A公司10 000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已经支付。2011年l2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为l美元=6.3元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币( )元。

　　A.6 300

　　B.6 700

　　C.6 800

　　D.10 000

　　【参考答案】A

　　【系统解析】交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×10 000×6.3—2×10 000×6.3=6 300(元)。

　　14 按照《企业会计准则第l8号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是(　)。

　　A.企业自行研究开发的专利权

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

　　C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

　　D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　【参考答案】C

　　【系统解析】因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

　　15 甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品l0台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台l 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.3元人民币，12月31日的汇率是l美元=6.3元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币)。

　　A.3 120

　　B.1 560

　　C.0

　　D.3 160

　　【参考答案】B

　　【系统解析】201 1年11月20日最新型号H商品的单价=2 000×6.3=12 600(元人民币)，2011年12月31日最新型号H商品的单价=1 950×6.3=12 285(元人民币)，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=(12 600—12 285)×8=2 520(元人民币)。

　　16 当所购建的固定资产(　)时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

　　A.达到预定可使用状态

　　B.交付使用

　　C.竣工决算

　　D.交付使用并办理竣工决算手续

　　【参考答案】A

　　【系统解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　17 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有(　)。

　　A.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

　　B.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

　　C.按所注销库存股的账面余额减少库存股

　　D.购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

　　E.按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本

　　【参考答案】A,C,D

　　【系统解析】股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股’’科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的.应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目;选项D，购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　18 下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有( )。

　　A.递延所得税资产的减值

　　B.融资租赁中出租人未担保余值的减值

　　C.建造合同形成的资产的减值

　　D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值

　　E.持有至到期投资减值

　　【参考答案】A,B,C,E

　　【系统解析】建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》;递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第l8号——所得税》;融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》;持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

　　19 关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有(　)。

　　A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

　　B.企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本

　　C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益

　　D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本

　　E.企业研究阶段的支出可能费用化，也可能资本化

　　【参考答案】B,C,D,E

　　【系统解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益;企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

　　20 预计的资产未来现金流量应当包括的项目有(　)。

　　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　　B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

　　C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量

　　D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量

　　E.购买该项资产发生的支出

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【系统解析】预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。选项E，购买该项资产发生的支出不属于未来现金流量。

　　21 下列各项中，应计入销售费用的有(　)。

　　A.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本

　　B.销售商品发生的商业折扣

　　C.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本

　　D.结转随同商品出售单独计价的包装物成本

　　E.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值

　　【参考答案】A,C

　　【系统解析】选项B，企业按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不计入销售费用;选项D，计入其他业务成本;选项E，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。

　　22 下列事项中，可能引起资本公积变动的有(　)。

　　A.经批准将资本公积转增资本

　　B.宣告现会股利

　　C.投资者投入的资金大于其按约定比例在注册资本中享有的份额

　　D.直接计入所有者权益的损失

　　E.计入当期损益的利得

　　【参考答案】A,C,D

　　【系统解析】选项A，经批准将资本公积转增资本使资本公积减少;选项C，投资者投入的资金大于其按约定比例在注册资本中享有的份额记入“资本公积——资本溢价”科目;选项D，直接计入所有者权益的损失使资本公积减少。

　　23关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有(　)。

　　A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整

　　B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议

　　C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议

　　D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

　　E.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【系统解析】企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议：二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成。

　　24 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有(　)。

　　A.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.接受投资者投资时形成的资本公积

　　【参考答案】A,B,D

　　【系统解析】选项C，同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益;选项E，接受投资者投资时形成的资本公积，属于投资者投入资本，产生的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

　　25 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有(　)。

　　A.支付的加工费

　　B.支付的增值税

　　C.负担的运杂费

　　D.支付的消费税

　　E.发出材料的实际成本

　　【参考答案】A,C,E

　　【系统解析】选项A、C，支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工实际成本：选项B，支付的增值税可作为进项税额抵扣;选项D，支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　26 总部资产的显著特征是( )。

　　A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

　　C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

　　D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　　E.不能将其账面价值分摊到资产组

　　【参考答案】C,D

　　【系统解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入.而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题16分，第4小题每题18分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　27甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，同时也具备建筑资质，其增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经批准对外报出，甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)甲公司2011年1月1日发现一重大差错，该差错具体情况是：从2009年1月1日起甲公司对乙公司投资500万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的25%，并具有重大影响(拟长期持有)，投资当天乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

　　乙公司该固定资产原预计使用年限为l0年，至投资日已经使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上表中存货一直未出售。2009年和2010年实现的净利润分别为200万元、400万元，2009年和2010年分别分配现金股利50万元、60万元。甲公司原采用成本法核算，且对于2009年和2010年分配的现金股利全部确认为投资收益。按照会计准则规定该项投资应采用权益法核算，2011年1月1日甲公司发现该差错并进行了追溯调整。此业务不考虑所得税的影响。

　　(2)2月25日，甲公司办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

　　(3)2月26日，甲公司对附注中披露的预计负债事项进行抽查，发现2010年l2月l0日与丁公司签订合同约定在2011年3月10日以每件40元的价格向丁公司提供A产品l 000件。如果不能按期交货，将向丁公司支付总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产。2010年12月15日甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，若生产A产品的单位成本为45元。甲公司于2010年年末按不履行合同发生的损失8 000元确认预计负债。至2011年2月26日，甲公司尚未进行A产品的生产。

　　(4)3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的产品已全部完工但尚未对外销售。

　　(5)3月15日，甲公司发现未对一项建造合同确认收入和成本。该合同是2010年6月1日甲公司与东大公司签订的一项固定造价建造合同，承建东大公司的一幢办公楼，预计2011年l2月31日完工;合同总金额为l2 000万元，预计总成本为10 000万元。2010年11月20日，因合同变更而追加合同工程款500万元(预计合同总成本不变)。截至2010年12月31日，甲公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计。

　　(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)公司发生的上述事项中哪些属于调整事项?

　　(2)针对甲公司的调整事项，编制有关会计调整分录。

　　(3)填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目凋整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示，不需要调整的项目填“0”)。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目)

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

　　事项(1)调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本) 750

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本) 500

　　以前年度损益调整——调整营业外收入 250

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 67.5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)/5×2]×25%}

　　贷：以前年度损益调整——调整投资收益 67.5

　　借：以前年度损益调整 367.5

　　贷：利润分配——未分配利润 367.5

　　借：利润分配——未分配利润 36.75

　　贷：盈余公积 36.75

　　事项(3)调整：履行合同发生的损失=1 000×(45—40)/10 000=0.5(万元)，不履行合同发生的损失=1 000×40×20%/l0 000=0.8(万元)，乙公司应该按照履行合同损失与支付违约金中的较低者确认一项预计负债，故应确认预计负债O.5万元。

　　借：预计负债0.3

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 0.3

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 0.08

　　贷：递延所得税资产 0.08

　　借：以前年度损益调整 0.22

　　贷：利润分配——未分配利润0.22

　　借：利润分配——未分配利润 0.O2

　　贷：盈余公积 0.02

　　事项(4)调整：

　　借：库存商品 200

　　贷：累计折旧 200

　　事项(5)调整：

　　合同完工进度=4 000/10 000×100%=40%合同总收入=12 000+500=12 500(万元)2010年度对该项建造合同确认的收入=12 500×40%一0=5 000(万元)2010年度对该项建造合同确认的成本=10 000×40%一0=4 000(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整营业成本4 000

　　工程施工——合同毛利 l 000

　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入 5 000

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 250

　　贷：应交税费——应交所得税 250

　　借：以前年度损益调整 750

　　贷：利润分配——未分配利润 750

　　借：利润分配——未分配利润 75

　　贷：盈余公积 75

　　事项(6)调整：

　　借：应付股利 210

　　贷：利润分配——未分配利润 210

　　282011年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2 000万元，建造期限为2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司与2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。

　　2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。假定：

　　(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例定完工进度。

　　(2)甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

　　要求：

　　计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)2011年完工进度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%

　　2011年应确认的合同收入=12 000×40%=4 800(万元)

　　2011年确认的合同费用=(5 000+7 500)×40%=5 000(万元)

　　2011年应确认的合同毛利=4 800—5 000=一200(万元)

　　2011年年末应确认的合同预计损失=(12 500—12 000)×(1—40%)=300(万元)会计分录为：

　　借：主营业务成本 5 000

　　贷：主营业务收入4 800

　　工程施工——合同毛利 200

　　借：资产减值损失 300

　　贷：存货跌价准备 300

　　(2)2012年完工进度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年应确认的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(万元)

　　2012年应确认的合同费用=13 500×90%一5 000=7 150(万元)2012年应确认的合同毛利=7 800—7 150=650(万元)

　　借：主营业务成本 7 150

　　工程施工——合同毛利 650

　　贷：主营业务收入 7 800

　　(3)2013年工程完工，应转出计提的存货跌价准备。

　　2013年应确认的合同收入=14 000—4 800—7 800=1 400(万元)

　　2013年应确认的合同费用=13 550—5 000—7 150=1 400(万元)

　　2013年应确认的合同毛利=1 400—1 400=0

　　借：主营业务成本 l 400

　　贷：主营业务收入 l 400

　　借：存货跌价准备 300

　　贷：主营业务成本 300

　　29甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

　　(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因.从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

　　(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)甲公司于2012年5月25 日发现，2011年支付3 000万元对价取得了乙公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

　　要求：

　　(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

　　(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数;属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数;属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

　　(2)事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2 万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4.67 万元(14×5/15)，此会计估计变更对本年度.争利润的影响金额=[(2—4.67)×(1—25%)]=2万元。

　　事项2：产生的累积影响数=3 800一(4 000—240一100)=140(万元)。

　　事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额

　　借：固定资产 1 000

　　贷：在建工程 1 000

　　借：以前年度损益调整 50

　　贷：累计折旧 50

　　借：以前年度损益调整 95

　　贷：在建工程 95

　　借：应交税费——应交所得税(145×25%) 36.25

　　贷：以前年度损益调整 36.25

　　借：利润分配——未分配利润 108.75

　　贷：以前年度损益调整 108.75

　　借：盈余公积——法定盈余公积 108.75

　　贷：利润分配——未分配利润 108.75

　　事项4：

　　借：以前年度损益调整400

　　贷：长期股权投资——损益调整400

　　借：利润分配——未分配利润400

　　贷：以前年度损益调整400

　　借：盈余公积——法定盈余公积 40

　　贷：利润分配——未分配利润40

　　30甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010年至2012年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

　　(1)2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

　　①2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

　　②以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

　　上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧;除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800万元，预计该无形资产自2010年6月30日起剩余使用年限为l0年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。

　　③经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元;作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(3)甲公司2010年6月30 E1将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

　　(4)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下：

　　①2010年度丙公司实现净利润l 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

　　②2011年度丙公司实现净利润l 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

　　③2010年7月1日至201 1年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

　　(5)2012年1月2日，甲公司以750万元的价格出售丙公司5%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至55%，仍拥有对丙公司的控制权。

　　(6)其他有关资料：

　　①不考虑所得税及其他税费因素的影响。

　　②甲公司按照净利润的l0%提取盈余公积。要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。