2008年注册会计师考试《审计》真题及答案（下）
四、简答题(本题型共5题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【答案】
(1)没有制定承接业务质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机专家的。(教材P71第2段)
(2项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。(教材P28第12行、教材P69倒数第4段)
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。(教材P77第5段)
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。(教材P76倒数第6段和倒数第1段)
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。(教材P79第4段)
2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
(1)存货盘点范围、地点和时间安排
|
地点 |
存货类型 |
估计占存货总额的比例 |
盘点时间 |
| A仓库 | 烧碱、煤炭 | 烧碱10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B仓库 | 烧碱、石英砂 | 烧碱10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C仓库 | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用仓库 | 玻璃 | 玻璃39% |
—— |
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法
对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】
(1)
“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划的缺陷：
缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点
缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。
(具体内容审计准则指南有，教材没有具体的详细的说明，只有教材P386第3段的粗略的7点内容)
(2)“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划的缺陷：
由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。
(3)“存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：
对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”
的盘点计划没有缺陷。
(5)“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划的缺陷：
盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，应由乙公司的会计人员调节。
3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1-6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1-6月的财务报表应当与20×7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 中国注册会计师：C
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
【答案】
(1)引言段的财务报表名称不正确，应改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”;(教材P613倒数第2行)
(2)范围段的CPA审阅依据不正确，应改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”;
(3)范围段未着重指明“没有实施审计，因而不发表审计意见”，在范围段最后应当增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
(4)结论段应当以消极保证的方式提出结论，应改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
(5)不需要增加强调事项段，应将其删除。
4.D注册会计师负责对上市公司西公司20×8年度财务报表进行审计。20×年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由如下：
①股民甲遭受了损失;
②D注册会计师存在过失;
③D注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告;
④股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的即二者之间存在因果关系。
(2)D注册会计师提出的免责理由如下：
①注册会计师很难应对客户的串通舞弊;
②注册会计师按照审计准则的要求，已实施了必要的审计程序，没有过失。
(3)注册会计师免责情形如下：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;
②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：
(1)E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
【答案】
(1)针对要求(1)的四个事项：
①事项(1)正确;
②事项(2)正确;
③事项(3)不正确，样本中项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次;(教材P292表12-14)
④事项(4)不正确，在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报;
(2)不适合，在PPS抽样法对于零余额的和负余额的账户选出的机会低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。(教材p293)
五、综合题(本题型共2题，其中第1题20分，第2题20分，本题型共40分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数两位后四舍五入。)
1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
|
产品 名称 |
20×8年度（未审数） |
20×7年度（已审数） |
||||
|
数量 （吨） |
营业收入 （万元） |
营业成本 （万元） |
数量 （吨） |
营业收入 （万元） |
营业成本 （万元） |
|
|
A产品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
|
日期及 摘要 |
入库 |
出库 |
库存 |
||||||
|
数量 （吨） |
单价 （万元） |
金额 （万元） |
数量 （吨） |
单价 （万元） |
金额 （万元） |
数量 （吨） |
单价（万元） |
金额 （万元） |
|
| 年初余额 |
0 |
0 |
0 |
||||||
| 1月3日入库 |
80 |
60 |
4800 |
80 |
60 |
4800 |
|||
| 1月4日出库 |
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
|||
| 2月9日入库 |
80 |
55 |
4400 |
90 |
55.56 |
5000 |
|||
|
（略） |
|||||||||
| 11月30日出库 |
75 |
52 |
3900 |
75 |
32 |
3900 |
|||
| 12月2日入库 |
75 |
48 |
3600 |
150 |
50 |
7500 |
|||
| 12月9日出库 |
150 |
50 |
750 |
0 |
0 |
0 |
|||
| 年末余额 |
0 |
0 |
0 |
||||||
|
日期及摘要 |
借方（万元） |
贷方（万元） |
余额（万元） |
| 20×8年年初余额 |
3000 |
||
| 20×8年1月2日收款 |
2700 |
300 |
|
| 20×8年1月4日赊销 |
5000 |
5300 |
|
|
（略） |
|||
| 20×8年11月30日收款 |
2500 |
600 |
|
| 20×8年12月9日赊销 |
9000 |
9600 |
|
| 20×8年年末余额 |
9600 |
||
| 20×9年年初余额 |
9600 |
||
| 20×9年1月25日赊销 |
3000 |
12600 |
|
| 20×9年1月31日余额 |
12600 |
||
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。
(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)直对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
【答案】
针对要求(1)
——以下①—⑤的顺序不会作出统一要求，只要指出恰当的重大错报风险和理由即可
Y注册会计师如果通过计算和分析资料一、资料二的非财务数据和资料三的财务数据之间的内在关系，则可以发现X公司财务报表存在以下重大错报风险：
① 资料一中明确说明了X公司A产品“无明显产销淡旺季”，但资料三表(2)A产品的“出库”数量先后依次是“70-75-150”，显然，20×8年12月9日的“出库”异常，表明X公司销售交易存在重大错报风险;
② 资料一中明确说明应收账款“正常信用期为20天”， 但资料三的表(3)中，X公司20×8年12月9日发生的应收账款为“9000万元”截至20×9年1月31日仍未收回，表明该笔销售交易可能是虚构，X公司20×8年12月31日高估了收入和应收账款;
③ 资料二中明确说明X公司所在行业由于A产品所需“a原材料由于依赖进口，汇率因素导致其采购成本大幅上涨”，但资料三表(2)A产品的“入库”单价先后依次是“60-55-48”，采购成本不是大幅上涨而是呈下降趋势，表明A产品的采购成本以及当期结转的的主营业务成本存在重大错报风险;
④ 资料二中明确说明X公司所在行业由于“市场竞争激励，导致销售价格明显下跌”，但资料三表(1)中20×7年A产品的销售单价是50，而20×8年A产品的销售单价是55.56，销售价格不是下跌而是上涨趋势，表明销售交易金额不正确，存在高估收入和应收账款的重大错报风险;
⑤ 资料二中明确说明X公司所在行业由于“市场竞争激励，采购成本大幅上涨，市场需求减少”，但资料三表(1)中A产品的20×7年度毛利率是15%，而20×8年度毛利率为是20%，表明X公司20×8年度存在虚构或提前确认收入的重大错报风险。
【链接】教材P122、教材P391表15-4、教材P309第6段。
针对要求(2)
——以下①—⑤的顺序不会作出统一要求，可以依次指出要求(1)的财务报表项目和相关认定，也可以把相同财务报表项目的认定合并说明
| 财务报表项目 |
认 定 |
|
①营业收入 营业成本 应收账款 存货 |
发生、截止 发生、截止 存在 存在 |
|
②营业收入 应收账款 |
发生 存在 |
|
③营业成本 存货 |
完整性、准确性 存在、计价和分摊 |
|
④营业收入 应收账款 |
准确性 计价和分摊 |
|
⑤营业收入 应收账款 |
发生、截止、准确性 存在、计价和分摊 |
针对要求(3)
Y注册会计师应该采取以下总体应对措施
(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;
(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;
(3)提供更多的督导;
(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;
(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
【链接】教材P211。
针对要求(4)
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【链接】教材P213。
针对要求(5)
Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括
(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;
(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
【链接】教材P212。
针对要求(6)
Y注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的措施：
(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息;
(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;
(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
【链接】教材P249。
针对要求(7)
(1)Y注册会计师应当以账簿记录为起点的审计路径;
(2)Y注册会计师从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
【链接】教材P315。
2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)W公司主要产品的销售20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料价格平均不涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
(3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(4)20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
(6)20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
|
项 目 |
20×8年 |
20×7年 |
| 营业收入 |
64750 |
58480 |
| 营业成本 |
55440 |
46730 |
| 存货账面原价 |
8892 |
8723 |
| 减：存货跌价准备 |
370 |
480 |
| 存货账面价值 |
8522 |
8243 |
|
项 目 |
20×8年年初数 |
本年增加 |
本年减少 |
20×8年年末数 |
| 固定资产原值 | ||||
| 房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
| 机器及其他设备 |
5589 |
230 |
177 |
5642 |
| 合计 |
10050 |
380 |
177 |
10253 |
| 累计折旧 | ||||
| 房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
| 机器及其他设备 |
3007 |
516 |
167 |
3356 |
| 合计 |
5038 |
656 |
167 |
5527 |
| 固定资产减值准备 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 固定资产账面价值 |
5012 |
380 |
666 |
4726 |
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)会计部门第月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相就记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：
(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资格三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
【答案】
针对要求(1)
|
事项 序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） |
财务报表项目及相关认定 |
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（1） |
是 | 销售副总经理受到董事会设定的销售业绩的压力，如果完不成目标将面临免职，因此，可能导致管理层多计销售收入（教材P174和P244表11-1） | 认定层次 | 营业收入/发生（应收账款/存在） |
|
（2） |
是 | W公司20×8年的销售由代销模式改为经销模式并且双方协议未销商品不退货，条件是出厂价较20×7年的下降6%（7%-13%）；同时，20×8年的原材料价格上涨5%，则推算的20×8年的毛利率应为9．10%［资料二表1中20×7年毛利率20．10%-6%-5%］，但资料二表1中20×8年毛利率14．38%，表明可能存在高估当期收入或同时也少结转当期主营业务成本。 | 认定层次 |
营业收入/发生、截止、准确性 营业成本/完整性、截止、准确性 |
|
（3） |
是 | W公司20×8年被迫降价，存货可能存在减值，同时，资料二表1中显示W公司20×8年实际计提的存货跌价准备下降22．29%，充分显示期末存货跌价准备计提不足。 | 认定层次 | 存货/计价和分摊（资产减值损失/发生） |
|
（4） |
是 | W公司20×8年固定资产的折旧年限虽然调短，但从资料二表2中可以看出，20×8年增加的房屋建筑物固定资产价值150，计提的折旧与是其接近的140，在折旧年限至少20年的情况下是根本不可能的；同样，在减少的机器设备固定资产价值177，而计提的折旧也是与其接近，在折旧年限至少8年的情况下是根本不可能的。 | 认定层次 |
固定资产/存在、计价和分摊 管理费用/准确性 |
|
（5） |
是 | 投入使用的固定资产需要拆除带来较大的资产减值，但从资料二表2中可以看出，20×8年固定资产未计提减值准备，固定资产要提前报废、并且在期末计价存在重大错报。 | 认定层次 |
固定资产/计价和分摊 资产减值损失/准确性 |
| （6） | 是 | 由于启用新的财务信息系统，可能影响财务数据的正常运用 | 财务报表层次 | |
| （7） | 否 |
|
事项 序号 |
财务报表项目 |
认 定 |
|
（1） |
营业收入 营业成本 |
发生、完整性、准确性 |
|
（2） |
资产减值损失 | 准确性 |
|
（3） |
存货 | 计价与分摊 |
|
事项 序号 |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理 由 |
改进建议 |
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（1） |
否 | |||
|
（2） |
否 | |||
|
（3） |
是 |
（1）存货跌价准备的计提是依据存货成本低于可变现净值部分的差额； （2）计提资产减值准备的未经过授权。 |
（1）存货跌价准备的计提应按照存货成本高于可变现净值部分的差额； （2）计提资产减值准备必须经过授权。 |
（1）存货跌价准备的计提应按照存货成本高于可变现净值部分的差额； （2）计提存货跌价准备应经过财务经理的授权审批。 |
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事项 序号 |
是否得到有效执行 （是/否） |
理 由 |
|
（1） |
否 | 主营业务收入的记账凭证后必须附上发运凭证、销售发票和出库单，并且应核对三单之间的数量、单价、批次和总金额等原始凭证要素（教材P302） |
|
（2） |
是 | |
|
（3） |
否 | 应先对存货进行盘点，在确定存货数量的同时观察存货状况，对比市场的公允价值，计算其可变现净值，估计计提的跌价损失 |
|
资料三所列 事项序号 |
资料三所列控制对防止或发现资料一所列事项的重大错报风险是否有效 （是/否） |
与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关 |
理 由 |
|
（1） |
是 | 资料一的（2） | 根据销售订单、发运凭证、销售发票和出库单等原始凭证记录销售收入 |
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（2） |
是 | 资料一的（4） | 自动化的信息系统来计算折旧额很有效 |
|
（3） |
否 |
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