2016注册会计师《会计》第二十章考点汇总
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第二十章 所得税
考点一：计税基础与暂时性差异★★
☆考点核心提示
1.资产的计税基础
计算公式如下：
资产的计税基础=未来可税前扣除的金额=资产成本-以前期间已税前扣除的金额
常见的包括：固定资产、无形资产、以公允价值计量的金融资产、投资性房地产、计提资产减值准备的各项资产等。
2.负债的计税基础
计算公式如下：
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额
常见的包括：预计负债、预收账款、递延收益等。
3.暂时性差异
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项目 |
内容 |
含义 |
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应纳税暂时性差异 |
资产的账面价值大于其计税基础 |
意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，确认递延所所得税负债 |
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负债的账面价值小于其计税基础 |
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可抵扣暂时性差异 |
资产的账面价值小于其计税基础 |
意味着企业将于未来期间减少应纳税所得额和应交所得税，确认递延所得税资产 |
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负债的账面价值大于其计税基础 |
考点二：递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量★★★
☆考点核心提示
1.递延所得税资产的确认和计量
(1)递延所得税资产的确认
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
(2)递延所得税资产的计量
①适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间适用的所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。
②递延所得税资产的减值
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
(3)特定交易或事项中涉及递延所得税的确认
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项，包括对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益的、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益的情况等。
2.递延所得税负债的确认和计量
(1)递延所得税负债的确认
递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。
(2)递延所得税负债的计量
对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。
3.与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应根据税法的.规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异;
如果税法规定与股份支付相关的支出实际发生时允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
4.适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量，对其原已确认的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)。
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