《中级会计实务》合并报表递延所得税练习题
在备考中级会计职称考试的最后阶段，一切节省，归根到底都归结为时间的节省;一切经济，最后都归结为时间的经济。下面小编整理了中级会计实务第十六章合并报表递延所得税练习题，希望对您有所帮助。
【计算分析题】
2016年1月1日，长江公司取得新华公司60%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。2016年5月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为260万元(未计提跌价准备)，售价为400万元(不含增值税)。至2016年12月31日，该批商品已经对外出售40%，2017年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本题中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)计算2016年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。
(2)计算2017年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案 :
(1)2016年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(400-260)×(1-40%)×25%=21(万元)
会计分录：
借：递延所得税资产 21
贷：所得税费用 21
(2)2017年度内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2017年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2017年12月31日合并财务报表递延所得税资产的发生额=0-21=-21(万元)
会计分录：
借：递延所得税资产 21
贷：未分配利润——年初 21
借：所得税费用 21
贷：递延所得税资产 21
相关知识点：合并报表中所得税的抵销
1.内部应收应付款项计提坏账准备的'所得税合并处理
例：集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。所得税税率为25%。
所得税的合并处理主要是正确认定合并递延所得税资产(负债)。该项业务中，甲子公司应收账款所得税会计处理认定其账面价值为90万元，而其计税基础为100万元，因此产生可抵扣暂时性差异10万元，其会计处理为：
借：递延所得税资产 25000
贷：所得税费用 25000
对于该项业务，乙子公司认定的应付账款的账面价值等于其计税基础100万元，无暂时性差异。然而从集团看来，该项业务不应产生应收应付项目，因此合并抵销分录为：
借：合并所得税费用 25000
贷：合并递延所得税资产 25000
2.内部存货交易的所得税合并处理
例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司。所得税税率为25%，试做内部交易未实现损益的所得税合并处理。
母公司已将存货卖出，不做所得税调整。子公司确认的该项存货的计税基础为1000万元，无暂时性差异，不做调整。然而从集团角度来看，其认定的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异200万元，应做合并所得税调整：
借：营业收入 10000000
贷：营业成本 8000000
存货 2000000
借：合并递延所得税资产500000
贷：合并所得税费用 500000
若该项存货在下年度全部卖出，由于本期子公司将存货直接卖出时的销售成本是1000万元，而从集团来看销售成本应是800万元，造成合并毛利高200万元，应调增合并所得税费用50万元。
借：期初未分配利润 2000000
贷：营业成本 2000000
借：合并所得税费用 500000
贷：期初未分配利润 500000
3.固定资产内部交易业务的所得税抵销
例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，子公司款项已付，所得税税率为25%。该固定资产按5年直线法摊销，无预计净残值。
该项资产母公司已卖出，不做所得税处理，子公司确认的该项固定资产账面价值与计税基础均为60万元，不做调整。然而从集团来看，该项资产会计账面价值为50万，计税基础为60万，产生可抵扣暂时陸差异10万元，相应分录为：
借：营业收入 600000
贷：营业成本 500000
固定资产 100000
借：合并递延所得税资产 25000
贷：合并所得税费用 25000
以后子公司对该固定资产逐期计提折旧，从集团角度来看该项资产的所得税暂时性差异每年以2万的速度抵减。以后第一年的所得税处理会计分录为：
借：合并期初未分配利润 100000
贷：固定资产 100000
借：累计折旧 20000
贷：管理费用 20000
借：合并递延所得税资产 25000
贷：合并期初未分配利润 25000
在本期，子公司第一年扣除的累计折旧为12万元，但从集团来看，累计折旧应为10万元，因此累计折旧账面价值与计税基础之间产生2万元的应纳税暂时陸差异，则调整分录为：
借：合并所得税费用 5000
贷：合并递延所得税负债 5000
第二年的所得税处理会计分录为：
借：合并期初未分配利润 100000
贷：固定资产 100000
借：累计折旧 20000
贷：期初未分配利润 20000
借：累计折旧 20000
贷：管理费用 20000
借：合并递延所得税资产 25000
贷：合并期初未分配利润 25000
借：期初未分配利润 5000
合并所得税费用 5000
贷：递延所得税负债 10000
第三至第五年的所得税处理会计分录与第二年类似。
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