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2017中级会计师《会计实务》巩固练习：计算题
2017年中级会计师备考开始新的征程，为帮助大家更好地备考，以下是yjbys网小编整理的关于中级会计师《会计实务》巩固练习：计算题，供大家备考。
计算分析题
1.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为一般纳税人，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月核算汇兑损益。2015年12月31日有关外币账户余额如下：
|
项 目 |
外币金额（万美元） |
折算汇率 |
折合人民币金额 |
|
银行存款（借方） |
300 |
6.30 |
1890 |
|
应收账款（借方） |
200 |
6.30 |
1260 |
|
长期应收款（借方） |
300 |
6.30 |
1890 |
|
应付账款（贷方） |
80 |
6.30 |
504 |
2016年1月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑除增值税以外的相关税费)：?
(1)1月8日，甲公司将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日银行买入价为1美元=6.28元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。
(2)1月10日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票50万股，支付价款100万美元，另支付交易费用1万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。
(3)1月15日，进口商品一批，购买价款300万美元款项未付，以银行存款支付增值税320万元人民币，支付关税150万元人民币。当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。?
(4)1月20日，出口销售一批商品(免税商品)，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。
(5)1月25日，收到应收账款100万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.34元人民币。该应收账款系去年12月份出口销售发生的。
(6)1月31日，丙公司B股股票的市价为每股4.5美元，当日即期汇率为1美元=6.36元人民币。
(7)甲公司拥有乙公司90%的股权，乙公司在美国注册，记账本位币为美元。2015年12月31日，甲公司应收乙公司款项300万美元(长期应收款)，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。(金额单位为万元)
要求：
(1)编制2016年1月份外币业务(1)—(6)的会计分录。?
(2)计算2016年1月31日与银行存款、应收账款、长期应收款、应付账款等有关的汇兑差额，并编制相关的会计分录。?
(3)指出在甲公司将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表时，该长期应收款产生的汇兑差额应如何处理。
2.甲公司2015年至2016年与长期股权投资有关的资料如下：
(1)2015年度
①1月1日，以银行存款3200万元购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位：万元
|
项目 |
账面原价 |
已提折旧或摊销 |
公允价值 |
乙公司预计使用年限 |
甲公司取得投资后剩余使用年限 |
|
存货 |
500 |
|
900 |
|
|
|
固定资产 |
2700 |
1080 |
2340 |
10 |
6 |
|
无形资产 |
800 |
160 |
960 |
10 |
8 |
②2015年7月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为200万元，成本为160万元，未计提存货跌价准备。至2015年12月31日，甲公司该批产品仍未对外部独立第三方销售。
③12月31日，乙公司因本期购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益800万元。
④乙公司2015年度实现净利润1500万元，计提盈余公积150万元。乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。除上述事项外，乙公司2015年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
(2)2016年度
①2016年1月，甲公司将乙公司2015年7月销售给本公司的产品全部实现对外部独立第三方销售。
②1月1日至12月31日，乙公司实现净利润2920万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
(3)其他有关资料如下：
①乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
②假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
(1)计算2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额，并编制相关的会计分录;
(2)计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制2015年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录;
(3)计算甲公司2016年应确认的投资收益，并编制2016年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。
参考答案：
1.
【答案】?
(1)
①1月8日，外币兑换
借：银行存款——人民币户 628(100×6.28)?
财务费用 4
贷：银行存款——美元户 632(100×6.32)
②1月10日，购入B股股票
借：交易性金融资产——成本 634(100×6.34)
投资收益 6.34(1×6.34)
贷：银行存款——美元户 640.34(101×6.34)
③1月15日，进口商品
借：库存商品 2046(300×6.32+150)
应交税费——应交增值税(进项税额) 320
贷：应付账款——美元户 1896(300×6.32)
银行存款——人民币 470(320+150)
④1月20日，出口销售商品
借：应收账款——美元户 3810(600×6.35)
贷：主营业务收入 3810
⑤1月25日，收到应收账款
借：银行存款——美元户 634(100×6.34)
贷：应收账款——美元户 630(100×6.30)
财务费用 4
⑥1月31日，交易性金融资产按公允价值计量
借：交易性金融资产——公允价值变动 797(50×4.5×6.36-634)
贷：公允价值变动损益 797
(2)
①银行存款(美元户)汇兑差额=(300-100-101+100)×6.36—(1890-632-640.34+634)
=1265.64—1251.66=13.98(万元人民币)(汇兑收益)
②应收账款(美元户)汇兑差额=(200+600-100)×6.36-(1260+3810-630)=4452-4440=12(万元人民币)(汇兑收益)
③长期应收款(美元户)汇兑差额=300×6.36-1890=1908-1890=18(万元人民币)(汇兑收益)
④应付账款(美元户)汇兑差额=(80+300)×6.36-(504+1896)=2416.8-2400=16.8(万元人民币)(汇兑损失)
⑤编制会计分录
借：银行存款——美元户 13.98
应收账款——美元户 12
长期应收款——美元户 18
贷：应付账款——美元户 16.8
财务费用 27.18
(3)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益—外币报表折算差额”。
2.
【答案】
(1)2015年甲公司购入乙公司股权：
2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400(万元)。
借：长期股权投资—投资成本 3600(9000×40%)
贷：银行存款 3200
营业外收入 400
(2)甲公司2015年应确认的投资收益：
存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400(万元);
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额
=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(万元);
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额
=960÷8-(800-160)÷8=40(万元);
抵消未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40(万元)
调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900(万元);
甲公司应确认投资收益=900×40%=360(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 360
贷：投资收益 360
借：长期股权投资—其他综合收益 320(800×40%)
贷：其他综合收益 320
(2)甲公司2016年应确认的投资收益：
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额
=2340÷6-(2700-1080)÷6=120(万元);
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额
=960÷8-(800-160)÷8=40(万元);
2016年，甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应将原未确认的该部分内部交易损益40万元予以确认;
乙公司调整后的净利润=2920-120-40+40=2800(万元);
甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 1120
贷：投资收益 1120
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