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2017中级会计职称《中级会计实务》综合题练习题
2017年中级会计师考试开始复习啦，为了帮助大家更好地备考，下面是yjbys网小编提供给大家关于中级会计职称《中级会计实务》综合题练习题，希望对大家的备考有所帮助。
综合题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。
(1) 2012年1月1日采用分期收款方式向A公司销售一台设备，该设备的售价为10 500万元，合同约定发出设备当日收取价款2 285万元(其中包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分4次从2012年起于每年的12月31日等额收取。设备的成本为7 000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2 285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9 162.75万元。假定该事项适用的实际利率为6%。甲公司的处理为：
2012年1月1日：
借：银行存款 2 285
长期应收款 10 000
贷：主营业务收入10 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 785
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
2012年12月31日：
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
(2)2012年3月1日，甲公司应收B公司货款1 170万元到期，因B公司发生财务困难，无法偿还，经修改债务条件后，甲公司同意将此债务延期1年，并按5%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减至900万元，但附或有条件：如果B公司2012年实现利润，需另行支付50万元价款，如果发生亏损则不再支付。B公司预计很可能实现利润。甲公司已经对该应收账款计提坏账准备300万元。甲公司的会计处理为：
借：应收账款——债务重组 900
其他应收款 50
坏账准备 220
贷：应收账款 1 170
(3)2012年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元和一批库存商品从C公司其他股东受让取得其60%的股份，该批库存商品的公允价值为2 000万元，成本为1 600万元，未计提跌价准备;当日C公司可辨认净资产的账面价值为8 700万元，公允价值为9 000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。2012年C公司实现净利润1 200万元(各月实现利润均衡)，假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为：
2012年7月1日：
借：长期股权投资 5 340
贷：银行存款 3 000
主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本 1 600
贷：库存商品 1 600
借：长期股权投资 342
贷：投资收益 342 [(1 200×6/12-300/5×6/12)×60%]
(4)2012年10月2日，甲公司以银行存款1 300万元从二级市场购入D公司的股份5%，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本 1 300
投资收益 25
贷：银行存款 1 325
(5)2012年12月31日，甲公司与E公司签订租赁合同，将自用办公楼整体出租给D公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2012年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2010年12月20日购建完成达到预定可以使用状态，原值为3 500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2012年12月31日该办公楼的公允价值为4 000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 4 000
累计折旧 200
贷：固定资产 3 500
公允价值变动损益 700
要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由;对于上述判断为不正确的，编制更正的会计处理。
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元(100×25%)。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
(2)甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。
(3)甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元(40×25%)。
(4)甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元(200×25%)，同时记入了当期损益。
(5)甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，2012年末该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25%)。
(6)甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)。
按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
其他资料：
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料分析、判断甲公司上述事项的所得税会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理。
参考答案：
1、
【正确答案】 事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：分期收款销售商品的，应按现销价格或未来收款额的现值确认收入，差额计入未实现融资收益，未实现融资收益在收款期内按实际利率法摊销。
更正分录：
借：主营业务收入 1 337.25
贷：未实现融资收益 1 337.25
借：未实现融资收益 519.77[(10 000-1 337.25)×6%]
贷：财务费用 519.77
事项(2)，甲公司会计处理不正确。
理由：债务重组涉及或有应收金额的，债权人不应确认或有应收金额;如果债权人已经计提坏账准备，则重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，应先冲减坏账准备，冲减后坏账准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
更正分录：
借：坏账准备 80
贷：其他应收款 50
资产减值损失 30
事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：题目说合并前双方属于同一集团，则本题属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合并方可辨认净资产账面价值的份额入账，投出资产按账面价值转销，不确认处置损益;另外该长期股权投资后续核算方法为成本法，不应确认被合并方实现的净利润。
更正分录：
借：主营业务收入 2 000
贷：主营业务成本 1 600
长期股权投资 120
资本公积——股本溢价 280
借：投资收益 342
贷：长期股权投资 342
事项(4)，甲公司会计处理正确。
理由：为购入交易性金融资产发生的交易费用，是计入投资收益的，不计入初始入账成本。
事项(5)，甲公司会计处理不正确。
理由：固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额则计入资本公积(其他资本公积)。
更正分录：
借：公允价值变动损益 700
贷：资本公积——其他资本公积 700
【答案解析】
【答疑编号10588325,点击提问】
2、
【正确答案】 (1)事项1处理不正确。
理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异，所以其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
正确的处理：不确认递延所得税负债。
(2)事项2处理不正确。
理由：由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。
正确的处理：确认递延所得税资产75万元[(4 800-30 000×15%)×25%]。
(3)事项3处理正确。
理由：负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
(4)事项4处理不正确。
理由：资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
正确的处理：确认递延所得税负债50万元，同时计入资本公积(其他资本公积)50万元。
(5)事项5处理正确。
理由：资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
(6)事项6处理不正确。
理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。
正确的处理：不确认相关的递延所得税。
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