2016年中级会计师考试《会计实务》巩固试题
一、单项选择题
1.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，公允价值是220万元，计税价格为210万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。
A. 607.4 B. 604.7 C. 602 D.587.7
【正确答案】 B
【答案解析】 该生产线的入账价值=234+200+210×(17%+10%)+100+14=604.7(万元)。
2.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是( )。
A.在建工程 B.固定资产 C.工程物资 D.预付账款
【正确答案】 D
【答案解析】 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
3.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资400万元(含增值税)。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%， 计税价格为300万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为( )万元。
A.922 B.851.8 C.811 D.751
【正确答案】 B
【答案解析】 厂房的入账价值 =400+240+240×17%+150+21=851.8(万元)。
4.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按( )作为入账价值。
A.公允价值
B.投资方的账面原值
C.投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)
D.投资方的账面价值
【正确答案】 C
【答案解析】 新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。
5.某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )元。
A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160
【正确答案】 A
【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：450 000+4 000×(1+17%)+ 10 000+24 000×(10%+17%)=471 160(元)。
6.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( )。
A.420万元和80万元 B.410万元和100万元
C.420万元和 90万元 D.430万元和80万元
【正确答案】 C
【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为410+10=420(万元)。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。
7.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有( )。
A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产
C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产
【正确答案】 C
8.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )。
A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产
【正确答案】 B
【答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 不正确;尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误;选项D由承租人计提折旧。
9.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2006年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为( )元。
A.10000 B.8250 C. 11391.3 D.9000
【正确答案】 D
【答案解析】 年折旧额=(88000-8000)/8=10000(元);
2004年折旧额=10000×3/12=2500(元);
至2006年末固定资产的账面净值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。
10.Y企业2005年9月9日自行建造设备一台，购入工程物资价款500万元，进项税额85万元;领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%;支付的相关人员工资为5.47万元。2005年10月28日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2006年应计提折旧为( )万元。
A.144 B.134.4 C.240 D.224
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(万元);该设备于2005年10月28日完工投入使用，应从2005年11月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年应计提的折旧=600×2/5×2/12=40(万元);
2006年的前10个月应计提的折旧=600×2/5×10/12=200(万元);
2006年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧=(600-600×2/5)×2/5×2/12=(600-600×2/5)×2/5×2/12=24(万元)。
所以，该项设备2006年应提折旧=200+24=224(万元)。
11.某项固定资产的原始价值600000元，预计可使用年限为5年，预计残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为( )元。
A.39800 B.51840 C.20800 D.10400
【正确答案】 A
【答案解析】 第一年计提折旧：600000×2/5=240000(元)，
第二年计提折旧：(600000-240000)×2/5=144000(元)，
第三年计提折旧：(600000-240000-144000)×2/5=86400(元)，
第四年计提折旧：(600000-240000-144000-86400-50000)/2=39800(元)。
12.锦秋公司一台设备的账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法按年计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。
A.40200 B.31900 C.31560 D.38700
【正确答案】 B
【答案解析】 该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000(元)，第二年计提折旧=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年计提折旧=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)。第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。
13.某企业2000年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，不带息，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%;分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2001年度折旧费用金额为( )元。
A. 3511580 B. 3515380 C . 2956576 D. 3510934
【正确答案】 D
【答案解析】 该设备的入账价值=1500+255+50+8.5+10×(1+17%)+20+5-2.34=1847.86(万元);
第一个折旧年度的折旧额=1 847.86×2/10=369.572(万元);
第二个折旧年度的折旧额=(1 847.86-369.572)×2/10=295.6576(万元);
2000年度的折旧额=369.572×3/12=92.393(万元);
2001年度的折旧额=(369.572-92.393)+ 295.6576×3/12=351.0934(万元)。
14.W企业购进设备一台，设备的入账价值为172万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额为( )万元。
A.40 B.41.6 C.30 D.45.87
【正确答案】 B
【答案解析】 在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额=(172-16)×4/15=41.6(万元)。
15.甲企业2005年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2005年该设备应计提的折旧额为( )万元。
A.240 B.140 C.120 D.148
【正确答案】 C
【答案解析】 (740-20)×5/15÷2=120(万元)
二、多项选择题
1.下列可以确认为无形资产的有( )。
A.计算机公司购入的为客户开发的软件
B.高级专业技术人才
C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权
D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权
E.购买的商标权
【正确答案】 ADE
【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。
2.外购无形资产的成本，包括( )。
A.购买价款 B.进口关税
C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
【正确答案】 ABCD
3.投资者投入无形资产的成本，应当按照( )确定，但该金额不公允的除外。
A.投资合同约定的价值 B.公允价值
C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值
【正确答案】 AD
4.下列属于研究活动的是( )。
A.意于获取知识而进行的活动
B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择
C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究
D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择
【正确答案】 ABCD
5.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列( )条件的，才能确认为无形资产。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
【正确答案】 ABCDE
6.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是( )。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。
7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用
D.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。
如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。
8.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是( )。
A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限
B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
9.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有( )。
A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C.以该资产生产的产品(或服务)的市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动
【正确答案】 ABCD
10.无形资产的可收回金额是以下( )两者中的较大者。
A.无形资产的公允价值(不考虑处置费用) B.无形资产的净值
C.无形资产的原值 D.无形资产的预计未来现金流量的现值
【正确答案】 AD
【答案解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额;
②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
11.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是( )。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销
【正确答案】 ACD
12.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销
B.无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销
D.企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
【正确答案】 ABC
【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
三、判断题
1 在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间的差额确认债务重组利得。( )
参考答案：错
参考解析：
【解析】债务人以固定资产进行债务重组的，其固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，应当作为固定资产处置损益核算。
2 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定。( )
参考答案：对
3 对于企业收到外币投资的，如果有合同约定汇率，应以合同约定汇率进行折算入账。( )
参考答案：错
参考解析：
【解析】企业收到以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算入账，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算入账。
4企业在不丧失控制权的情况下处置对子公司的投资，在合并财务报表中应当将处置价款与处置投资对应的享有子公司净资产份额的差额计入商誉。( )
参考答案：错
参考解析：
【解析】母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(股本溢价)，股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。
5 债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。( )
参考答案：错
参考解析：
【解析】债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为营业外收人。
6 权益结算的股份支付中，为换取其他方服务的，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。( )
参考答案：对
7 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。( )
参考答案：对
8 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )
参考答案：对
参考解析：
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。
9 无论何种情况下，融资租赁的承租人均应以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。( )
参考答案：错
参考解析：
【解析】融资租赁的承租人以租赁资产的公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，不能直接以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
10 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。( )
参考答案：对
参考解析：
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
四、计算分析题
36 A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1200万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免8公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。重组时预计20×2年B公司很可能实现盈利。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素：
(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值;
(2)计算B公司债务重组利得金额;
(3)分别编制A公司和B公司的债务重组日分录;
(4)假如20×2年B公司实现盈利，编制A公司和B公司债务重组后的会计处理;
(5)假如20×2年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。
参考解析：
(1)A公司20×1年1月1日重组日剩余应收账款的公允价值=1200-豁免200-200-500=300(万元)
(2)B公司的债务重组利得=1200-200-500-300-6=194(万元)
(3)A公司：
借：应收账款一债务重组300
无形资产200
投资性房地产500
坏账准备20
营业外支出一债务重组损失180
贷：应收账款1200
B公司：
借：应付账款1200
累计摊销100
营业外支出一处置非流动资产损失200(200-400)
贷：无形资产500
其他业务收入500
应付账款一债务重组300
预计负债6(300×2%×1)
营业外收入一债务重组利得194
同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本：
借：其他业务成本500
公允价值变动损益100
贷：投资性房地产一成本500
一公允价值变动100
(4)假如20×2年B公司实现盈利，则：
A公司：
20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(万元)
借：银行存款12
贷：财务费用12
20×2年12月31日
借：银行存款318
贷：应收账款一债务重组300
财务费用18
B公司：
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(万元)
借：财务费用12
贷：银行存款12
20×2年12月31日
借：应付账款一债务重组300
财务费用12
预计负债6
贷：银行存款318
(5)假定B公司20×2年未实现盈利，B公司
偿还债务的会计处理为：
借：应付账款一债务重组300
财务费用12
预计负债6
贷：银行存款312
营业外收入6
37 甲公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2010年初，甲公司购买了A公司于当日发行的债券，面值为1100万元，年限为5年，票面年利率3%，每年1月113支付利息，到期一次归还本金。当13该债券公允价值为950万元，甲公司另支付交易费用11万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。
2010年末该可供出售金融资产的公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的;2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设实际利率为6%。
要求：
(1)编制甲公司2010年初取得债券时的会计分录;
(2)编制甲公司2010年末的会计分录;
(3)编制甲公司2011年度的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考解析：
(1)2010年初企业取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产一成本1100
贷：银行存款961
可供出售金融资产一利息调整139
(2)2010年末
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(7/元)
借：应收利息33
可供出售金融资产一利息调整24.66
贷：投资收益57.66
2010年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时性下跌。
投资摊余成本=961+24.66=985.66(7/元)
公允价值为885.66-投资摊余成本985.66=-100(万元)
借：资本公积一其他资本公积100
贷：可供出售金融资产一公允价值变动100
(3)2011年1月1日收到利息
借：银行存款33
贷：应收利息33
2011年末：
应收利息=1100×3%=33(万元)
利息收入=985.66×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(7/元)
借：应收利息33
可供出售金融资产一利息调整26.14
贷：投资收益59.14
减值的计算：
第一种计算方法：
投资摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
资产减值损失一摊余成本1011.8-公允价值811.8=200(万元)
借：资产减值损失200
贷：资本公积一其他资本公积100
可供出售金融资产一减值准备100
第二种计算方法：
账面价值=投资摊余成本1011.8-公允价值变动100=911.8(万元)
减值准备的金额=账面价值911.8-公允价值811.8=100(万元)
借：资产减值损失100
贷：可供出售金融资产一减值准备l00
借：资产减值损失100
贷：资本公积一其他资本公积100
五、综合题
38 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税根据《企业会计准则第18号所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
(2)甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年
销售收入l5%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。
(3)甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债年末余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元(40×25%)。
(4)甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3000万元，占股票发行方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元(200×25%)，同时记入了当期损益。
(5)甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2012年末计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25%)。
(6)甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
其他资料：
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理。
参考解析：
(1)事项1处理不正确。负债的账面价值为l00万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础一账面价值100万元一未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。
由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
(2)事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，将减少未来期间的应纳税所得额，因而产生了可抵扣暂时性差异，甲公司应对其确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元[(4800130000×15%)×25%]。
(3)事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生
时可以税前扣除，其计税基础一账面价值40万元一未来可税前扣除金额40万元=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
(4)事项4处理不正确。资产的账面价值为3200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司将其记入当期损益是不正确的。
(5)事项5处理正确。资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=l5(万元)，所以甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
(6)事项6处理不正确。因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既
不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定。不确认有关暂时
性差异的所得税影响。甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。
39 未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。
(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月19日，未来公司收到A公司支付的货款。
②12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发，合同价格为l00万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月5日，未来公司与C公司签订合同，向C公司销售C产品1000台，销售价格为每台4万元。同时双方约定，如果C公司当日付款则4个月内有权退货。该产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的款项。未来公司预计退货率为30%。至年末C公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
④12月6日，未来公司与D公司签订产品委托代销合同。合同规定：未来公司委托D公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中D1配件2000件，合同约定售价为每件0.5万元，且不得退货;D2配件5000件，合同约定售价为每件0.8万元，如果未销售90天内可退货，月末结算;12月6日Dl和D2配件已发出，D1配件2000件开出增值税发票，未收到货款;12月31日收到Dl配件2000件货款，同时收到D2配件代销清单，已销售D2配件1000件，开出增值税发票并收到货款。D1配件成本每件0.2万元，D2配件成本每件0.6万元。
(2)2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：
①2009年2月1日，未来公司以9000万元的价格购人一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来l2年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。未来公司2至11月对该无形资产计提的累计摊销为750万元(12月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下：
借：管理费用750
贷：累计摊销750
②2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售E产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧E产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款619
贷：主营业务收入500
应交税费一应交增值税(销项税额)119
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
借：原材料200
贷：在途物资200
(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：
①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月未来公司与F公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0.12万元的价格向F公司销售5000件产品;F公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未来公司2009年将收到的F公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款80
贷：预收账款80
②2010年1月15日，未来公司为B公司提供的B电子设备研发服务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。
③2010年3月12日，法院对G公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿G公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被G公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。
(4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。
要求：
(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录(不需要调整“盈余公积”和“利润分配一未分配利润”科目)。
参考解析：
(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款1755
贷：主营业务收入1500
应交税费一应交增值税(销项税额)255
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
12月19日收到货款：
借：银行存款1740
财务费用15(1500×1%)
贷：应收账款1755
②借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬50
借：应收账款50
贷：主营业务收入50
借：主营业务成本50
贷：劳务成本50
③12月5日：
借：银行存款4680
贷：主营业务收入4000
应交税费一应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
12月31日：
借：主营业务收入1200(1000×30%×4)
贷：主营业务成本900(1000×30%×3)
预计负债300
借：库存商品300(100×3)
应交税费一应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
预计负债100
贷：银行存款468(100×4×1.17)
④12月6日Dl配件2000件.合同约定售价为
每件0.5万元，不得退货。
借：应收账款1170
贷：主营业务收入1000(2000×0.5)
应交税费一应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本400(2000×0.2)
贷：库存商品400
12月6日D2配件5000件，合同约定售价为每
件0.8万元，可以退货。
借：发出商品(或委托代销商品)3000(5000×0.6)
贷：库存商品3000
12月31日
收到D1配件货款
借：银行存款1170
贷：应收账款1170
收到D2配件代销清单
借：银行存款936
贷：主营业务收入800(1000×0.8)
应交税费一应交增值税(销项税额)136
借：主营业务成本600(1000×0.6)
贷：发出商品(或委托代销商品)600
(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
①无形资产2至11月应摊销=(9000-6300)/5×10/12=450(万元)
多计提摊销=750-450=300(万元)
借：累计摊销300
贷：管理费用300
②借：在途物资200
贷：主营业务收入200
(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与F公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失=(0.14-0.12)×5000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整一营业外支出80
贷：预计负债80
②借：应收账款20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整一营业收入20
借：劳务成本8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整一营业成本8
③借：以前年度损益调整一营业外支出80
贷：预计负债80
【中级会计师考试《会计实务》巩固试题】相关文章：
中级会计师考试实务试题09-22
中级会计师考试《中级会计实务》考试题08-17
中级会计师考试会计实务试题及答案08-16
中级会计师考试《中级会计实务》练习试题09-27
中级会计师考试《中级会计实务》模拟试题10-17
中级会计师《中级会计实务》巩固练习10-11
中级会计师考试中级会计实务考点练习试题07-10