2016中级会计职称《会计实务》测试题及答案
一、单项选择题
1、下列有关固定资产成本确定的表述中，不正确的是( )。
A、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B、融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值
C、核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本
D、企业支付的与所购买生产经营用固定资产(动产)相关的增值税不计入固定资产的成本
2、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年7月2日，乙公司从甲公司购买一批原材料，含税价为800万元，至2014年1月2日尚未支付货款。双方协议，乙公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为480万元，乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元，公允价值为520万元;库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是( )。
A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账，库存商品按照公允价值200万元入账
B、甲公司债务重组损失为16万元
C、乙公司处置非流动资产利得为80万元
D、乙公司债务重组利得为3万元
3、下列各项支出中，属于费用要素的是( )。
A、地震灾害导致一批库存商品毁损的损失
B、成本模式计量的投资性房地产计提的折旧
C、管理部门固定资产报废净损失
D、用库存现金购买的工程物资
4、下列关于无形资产处置和报废的表述中，不正确的是( )。
A、无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售或者是无法为企业带来未来经济利益时，予以转销并终止确认
B、无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本
C、无形资产出售时，如需交营业税，则发生的营业税应计入营业税金及附加
D、无形资产报废时，将其账面价值转入当期损益
5、2013年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。2013年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值(成本)为316万元，市场销售价格总额为338万元。将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。2013年12月31日，C材料的可变现净值为( )万元。
A、216
B、338
C、316
D、474
6、甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用，并一直采用成本模式进行计量，税法对其成本模式计量口径是认可的。2014年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价5500万元，已计提折旧2500万元，当日该大楼的公允价值为8200万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，则甲公司因此调整2014年年初未分配利润( )万元。
A、3510
B、390
C、5200
D、4810
7、甲公司持有乙公司40%的股权，采用权益法核算。2012年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为1320万元。此外，甲公司还有一笔金额为250万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2013年发生净亏损5000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。则甲公司2013年应确认的投资损失是( )万元。
A、430
B、1260
C、1570
D、1750
8、2010年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予5万份股票增值权，可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为5元，截至2011年底累计确认负债3000万元，2010年和2011年均没有人员离职，2012年有10人离职，预计2013年没有人离职，2012年年末股票增值权公允价值为12元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是( )。
A、该项股份支付属于以现金结算的股份支付
B、对2012年当期管理费用的影响金额为1050万元
C、2012年年末确认资本公积累计数为4050万元
D、2012年年末确认负债累计数为4050万元
9、某企业2013年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2013年1月1日从银行借入3年期借款2000万元，年利率5%;2013年1月1日发行5年期债券3000万元，票面年利率4%，到期一次还本、分次付息，发行价为3000万元。2013年1月1日、4月1日、10月1日分别支出1500万元、1000万元、1000万元。则2013年一般借款资本化金额为( )万元。
A、110
B、154
C、211.33
D、205
10、2013年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2013年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额在250～315万元之间，并且概率相等，含应承担的诉讼费6万元。但很可能从第三方收到补偿款20万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )万元。
A、382.5
B、288.5
C、315
D、282.5
11、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，公司主要从事A产品的销售。该产品每件售价800元(不含税)，同时规定：若客户购买200件(含200件)以上，每件可获得5%的商业折扣。乙公司于2009年3月10日购买A产品400件。为早日回收款项，该销售附现金折扣条件2/10，1/20，n/30。甲公司于3月21日收到该款项，则实际收到( )元(计算现金折扣时不考虑增值税)。
A、200070
B、3040
C、352640
D、355680
12、下列关于政府补助的说法中，正确的是( )。
A、政府补助一定是无偿取得的
B、直接减征、免征的所得税属于政府补助
C、对于企业获得的政府补助，将来是要进行偿还的
D、政府补助是企业从政府直接或间接取得资产
13、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2013年3月20日，该公司自银行购入150万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.90元人民币，当日市场汇率为1美元=6.75元人民币。2013年3月31日的市场汇率为1美元=6.86元人民币。甲股份有限公司购入的该150万美元于2013年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A、6
B、12.00
C、7.20
D、14.40
14、2013年1月1日，甲公司支付价款637.25万元(含交易费用7.25万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值600万元，票面年利率6%，分期付息，到期一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2013年底，该债券在活跃市场上的公允价值为670万元(该债券已于2013年2月1日上市流通)。则该项投资在2013年底的摊余成本为( )万元。
A、626.74
B、600
C、670
D、25.49
15、对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的是( )。
A、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
B、处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转入营业外收入
C、处置长期股权投资时，如果此前计提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失
D、部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目
二、多项选择题
1、下列各项中，应计入营业外支出的有( )。
A、经营租入固定资产改良支出
B、企业对外捐赠无形资产
C、出售无形资产的净损失
D、固定资产盘亏净损失
2、下列有关售后回购的处理中，不正确的有( )。
A、售后回购在任何情况下都不确认收入
B、采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入
C、在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入
D、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用
3、在已确认减值损失的资产价值恢复时，下列资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。
A、持有至到期投资的减值损失
B、贷款及应收款项的减值损失
C、可供出售权益工具投资的减值损失
D、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
4、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。
A、企业为关联方提供债务担保确认预计负债500万元
B、企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债220万元
C、企业违反国家法律法规应付的罚款
D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款430万元
5、甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有( )。
A、甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元
B、甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元
C、甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元
D、甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元
6、某上市公司2013年度财务会计报告批准报出日为2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A、发现报告年度管理用固定资产漏提折旧50万元
B、发生企业合并或处置子公司
C、因报告年度走私而被罚款350万元
D、2013年销售的商品500万元，因产品质量问题，客户于2014年3月2日退货
7、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表和合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有( )。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
8、2013年12月31日，甲事业单位财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为55000元。2014年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2014年1月10日，该单位以财政直接支付的方式购买一批物资(属于上年预算数)，支付给供货商20000元。则甲事业单位下列账务处理中，正确的有( )。
A、借：事业支出 55000
贷：财政补助收入 55000
B、借：财政应返还额度——财政直接支付 55000
贷：财政补助收入 55000
C、借：零余额账户用款额度 20000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 20000
D、借：存货 20000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 20000
9、下列属于资产减值迹象的有( )。
A、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算
B、同类固定资产市价巨幅下降，在短期内无法回升
C、有证据表明资产的市场利率在当期显著提高
D、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
10、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有( )。
A、在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
B、在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
C、在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D、在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
三、判断题
1、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，持有期间公允价值大幅度下跌的，应当计提投资性房地产减值准备。( )
对
错
2、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )
对
错
3、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )
对
错
4、按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括出租固定资产取得的租金收入、利息收入和包装物销售收入。( )
对
错
5、资产负债表日后期间，在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。( )
对
错
6、使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试。( )
对
错
7、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗应计入存货实际成本。( )
对
错
8、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。( )
对
错
9、投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额属于其他综合收益。( )
对
错
10、将回购的股票支付给职工，会引起库存股发生变动。( )
对
错
答案与解析
一、单项选择题
1、【正确答案】 B
【答案解析】
融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
2、【正确答案】 D
【答案解析】
甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16(万元);乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80(万元);乙公司债务重组利得=800-520-234=46(万元)。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
3、【正确答案】 B
【答案解析】
选项A，应计入营业外支出，属于损失;选项C，应记入“营业外支出”科目，属于损失;选项D，确认工程物资，属于资产要素。
【该题针对“费用”知识点进行考核】
4、【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，无形资产出售时，发生的营业税计入营业外收入或营业外支出。
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
5、【正确答案】 D
【答案解析】
由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
6、【正确答案】 A
【答案解析】
甲公司所做会计分录是：
借：投资性房地产——成本 5500
——公允价值变动 2700
投资性房地产累计折旧 2500
贷：投资性房地产 5500
递延所得税负债 (5200×25%) 1300
盈余公积 (5200×75%×10%) 390
利润分配——未分配利润 (5200×75%×90%) 3510
【该题针对“投资性房地产后续计量模式的转换”知识点进行考核】
7、【正确答案】 C
【答案解析】
一般情况下，被投资方发生超额亏损时，长期股权投资的账面价值以减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。本题不涉及额外损失义务，那么应确认的损失=1320+250=1570(万元)。参考分录：
借：投资收益 1570
贷：长期股权投资——损益调整 1320
长期应收款 250
【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】
8、【正确答案】 C
【答案解析】
2012年年末确认负债累计数=(100-10)×12×5×3/4=4050(万元);对2012年当期管理费用的影响金额=4050-3000=1050(万元)。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
9、【正确答案】 A
【答案解析】
2013年一般借款的加权平均利率=(2000×5%+3000×4%)/(2000+3000)×100%=4.4%;2013年一般借款资本化金额=(1500×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×4.4%=110(万元)。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
10、【正确答案】 D
【答案解析】
乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
11、【正确答案】 C
【答案解析】
给予客户的现金折扣=800×(1-5%)×400×1%=3040(元)，实际收到款项=800×(1-5%)×400×(1+17%)-3040=352640(元)。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
12、【正确答案】 A
【答案解析】
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等;政府补助是企业从政府直接取得的资产。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
13、【正确答案】 A
【答案解析】
外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2013年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=150×(6.90-6.75)-150×(6.86-6.75)=6(万元人民币)。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
14、【正确答案】 A
【答案解析】
2013年底的摊余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(万元)
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
15、【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益;选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失。
【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、【正确答案】 BCD
【答案解析】
经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。
【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】
2、【正确答案】 AD
【答案解析】
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，因此选项AD不正确。
【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】
3、【正确答案】 AB
【答案解析】
按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
4、【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项A，税法规定，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，账面价值=计税基础;选项C，企业违法罚款支出，无论是否实际发生，税法均不认可，账面价值=计税基础;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额，账面价值=计税基础。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
5、【正确答案】 ABC
【答案解析】
甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
6、【正确答案】 AD
【答案解析】
选项A，属于资产负债表日后期间发现的报告年度会计差错，按日后调整事项处理;选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项C，属于2014年度正常会计事项;选项D，因产品质量问题发生退回说明2013年底相关迹象已经存在，发生的销售退回是对2013年底相关迹象的证实该情况的确切结果，因此属于资产负债表日后调整事项。
【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】
7、【正确答案】 CD
【答案解析】
选项A，应当调整合并资产负债表的期初数;选项B，因非同一控制的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
8、【正确答案】 BD
【答案解析】
【该题针对“国库集中支付业务的核算”知识点进行考核】
9、【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】
10、【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧和减值准备。
【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
2、【正确答案】 错
【答案解析】
预计清理费用不属于弃置费用，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
3、【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
4、【正确答案】 错
【答案解析】
包装物销售收入是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入其他业务收入。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
5、【正确答案】 对
【答案解析】
这是在考查资产负债表日后事项对存货可变现净值的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
6、【正确答案】 错
【答案解析】
使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
7、【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
8、【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
9、【正确答案】 错
【答案解析】
投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。
【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
10、【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
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