2015年中级会计师考试《会计实务》考前模拟题（三）答案及解析

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　　一、单项选择题

2015年中级会计师考试《会计实务》考前模拟题（三）答案及解析

　　[答案]D

　　[解析]资产具有以下几个方面的特征

　　(1)资产应为企业拥有或者控制的资源

　　(2)资产预期会给企业带来经济利益

　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　[答案]C

　　[解析]该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100×(28.7-1.2)=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150(万元)。

　　[答案]A

　　[解析]2009年2月该无形资产的入账价值=100+60=160(万元)。

　　[答案]B

　　[解析]应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。

　　[答案]C

　　[解析]该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(万元)。

　　[答案]C

　　[解析]该债券20×8年度确认的利息费用=102.78×4%=4.11(万元)，20×9年1月1日应付债券的账面余额=102.78-(100×5%-4.11)=101.89(万元)，20×9年度确认的利息费用=101.89×4%=4.08(万元)。

　　[答案]B

　　[解析]甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(万元)。

　　[答案]B

　　[解析]或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　[答案]A

　　[解析]甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计入营业外收入。

　　10.

　　[答案]D

　　[解析]因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

　　[答案]D

　　[解析]该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)。

　　12.

　　[答案]B

　　[解析]甲公司发行在外普通股加权平均数=20 000×12/12+10 800×10/12-4 800×1/12=28600(万股)，基本每股收益=6500÷28 600=0.23(元)。

　　13.

　　[答案]A

　　[解析]应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。

　　14.

　　[答案]C

　　[解析]应收账款的增加应调整减少现金流量;其余应调整增加现金流量。

　　15.

　　[答案]C

　　[解析]“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

　　二、多项选择题

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述选项均正确。

　　[答案]BD

　　[解析]交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　[答案] AD

　　[解析]发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券(可转换公司债券)”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　[答案]AD

　　[解析]对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。

　　[答案]CD

　　[解析]符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　[答案]ABCD

　　[解析]此题涉及的事项均是在资产负债表日并不存在，在资产负债表日后发生的重大事项，都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

　　[答案]AB

　　[解析]债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组收益。

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A产生可抵扣暂时性差异。

　　[答案]ABC

　　[解析]分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括在内

　　(1)利息费用

　　(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失

　　(3)与企业整体相关的管理费用和其他费用

　　(4)营业外支出

　　(5)所得税费用。

　　10.

　　[答案]ACD

　　[解析]修购基金和职工福利基金属于专用基金，不属于事业基金;投资基金属于事业基金;固定基金不属于事业基金。

　　三、判断题

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　[答案] ×

　　[解析]长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

　　[答案]√

　　[解析] 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　[答案] ×

　　[解析]可能计入存货成本，在存货没有对外出售时，不影响当期损益。

　　[答案] ×

　　[解析]应通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]实行财政授权支付方式的事业单位，应于收到“授权支付到账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。

　　四、计算分析题

　　1. [答案]

　　(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　贷：银行存款 1015.35

　　持有至到期投资—利息调整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资—利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　借：资产减值损失 43.27 [(965.35+7.92)-930]

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)。

　　借：可供出售金融资产—成本 1000

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　持有至到期投资—利息调整 26.73(34.65-7.92)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资—成本 1000

　　可供出售金融资产—利息调整 75

　　(5)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整5.5

　　贷：投资收益 55.5(925×6%)

　　借：资产减值损失 25.5

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 20.5(925+5.5-910)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 905

　　可供出售金融资产—公允价值变动 20.5

　　投资收益 5

　　可供出售金融资产—利息调整 69.5(75-5.5)

　　贷：可供出售金融资产—成本 1000

　　2. [答案]

　　(1)

　　事项(1)(2)(3)(5)(7)和(8)属于会计政策变更。

　　事项(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)

　　应调增的递延所得税负债金额=(8800-6800)×25%=500(万元)，应调增的留存收益金额=(8800-6800)×(1-25%)=1500(万元)。

　　(3)

　　使20×8年净利润减少额=(350-230)×(1-25%)= 90(万元)。

　　(4)

　　递延所得税资产发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(5)

　　20×8年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

　　(6)

　　留存收益调增=(600-500)×(1-25%)=75(万元)。

　　五、综合题

　　1. [答案]

　　(1)借：在建工程 2345(2340+5)

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 397.8

　　贷：银行存款 2742.8

　　(2)借：在建工程 35

　　贷：应付职工薪酬 35

　　(3)借：固定资产 2380(2345+35)

　　贷：在建工程 2380

　　(4)2008年折旧额=(2380-40)/6=390(万元)

　　(5)未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227

　　400×0.7835=1615.12(万元)

　　而公允价值减去处置费用后的净额=1700(万元)

　　所以，该生产线可收回金额=1700(万元)

　　(6)应计提减值准备金额=(2380-390)-1700=290(万元)

　　借：资产减值损失 290

　　贷：固定资产减值准备 290

　　(7)2009年改良前计提的折旧额=(1700-30)/5×1/2=167(万元)

　　(8)借：在建工程 1533

　　累计折旧 557(390+167)

　　固定资产减值准备 290

　　贷：固定资产 2380

　　(9)生产线成本=1533+367=1900(万元)

　　借：在建工程 367

　　贷：银行存款 367

　　借：固定资产 1900

　　贷：在建工程 1900

　　(10)2009年改良后应计提折旧额=(1900-28)/8×4/12=78(万元)

　　(11)2010年4月30日账面价值=1900-78-(1900-28)/8×4/12=1744(万元)

　　借：固定资产清理 1744

　　累计折旧 156

　　贷：固定资产 1900

　　借：应付账款 2000

　　贷：固定资产清理 1744

　　营业外收入—处置非流动资产损益 156

　　—债务重组损益 100

　　2. [答案]

　　(1)编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录

　　① 3月2日

　　借：银行存款—人民币户 890

　　财务费用—汇兑差额 10

　　贷：银行存款—欧元户 (100×9) 900

　　②3月10日

　　借：原材料 4060(3560+500)

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 605.2

　　贷：应付账款—欧元户 (400×8.9) 3560

　　银行存款—人民币户 1105.2

　　③3月14日

　　借：应收账款—欧元户 (600×8.9) 5340

　　贷：主营业务收入 5340

　　④3月20日

　　借：银行存款—欧元户 (300×8.8) 2640

　　财务费用—汇兑差额 60

　　贷：应收账款—欧元户 (300×9.0) 2700

　　⑤ 3月22日

　　借：应付账款—欧元户 (400×8.9) 3560

　　贷：银行存款—欧元户 (400×8.8) 3520

　　财务费用—汇兑差额 40

　　⑥3月25日

　　借：交易性金融资产—成本(10×1×8.8) 88

　　贷：银行存款—欧元户 (10×1×8.8) 88

　　⑦3月31日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万欧元)

　　借：在建工程 87

　　贷：长期借款 (10×8.7 ) 87

　　(2)填表并编制会计分录

　　(单位：万元人民币)

外币账户	3月31日汇兑差额
银行存款（欧元户）	-199
应收账款（欧元户）	-150
应付账款（欧元户）	+60
长期借款（欧元户）	+300