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2015中级会计师《会计实务》模拟题库（一）答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】对于债务重组，以相关的债务解除手续办理完毕的日期为债务重组日。
2.
【答案】C
【解析】债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。
3.
【答案】C
【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
4.
【答案】D
【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
5.
【答案】B
【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150(万元)。
6.
【答案】B
【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元)。
7.
【答案】B
【解析】A公司应确认的债务重组损失=(130-5)-100=25(万元)。
8.
【答案】C
【解析】债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元);该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。
9.
【答案】C
【解析】乙公司应当确认的债务重组损失=(300-20)-240=40(万元)。
10.
【答案】C
【解析】A公司应确认的债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元)。
11.
【答案】A
【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
12.
【答案】B
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13(万元)。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。
13.
【答案】B
【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85(万元)。
14.
【答案】D
【解析】重组后债务的入账价值为200×(1-30%)=140(万元)，甲公司应确认的债务重组利得=200-140=60(万元)。
15.
【答案】D
【解析】甲公司应当计入当期损益的金额=(1 500-50)-(230+260+800)=160(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组利得。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】BC
【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。
5.
【答案】AD
【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项A和选项D不正确。
6.
【答案】AC
【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。
7.
【答案】ABC
【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。
8.
【答案】ABC
【解析】债权人不应当对或有应收金额进行确认，应当在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
三、判断题
1.
【答案】错
【解析】债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，即债务人发生了财务困难，无法偿付到期的债务。
2.
【答案】错
【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。
3.
【答案】对
4.
【答案】对
5.
【答案】错
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
6.
【答案】错
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
7.
【答案】对
8.
【答案】错
【解析】或有应付金额应当在符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债的确认条件的情况下，才能确认为预计负债。
9.
【答案】错
【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
10.
【答案】错
【解析】债务重组中，债务人的或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应当在结算时计入当期损益，计入营业外收入。
11.
【答案】错
【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
12.
【答案】对
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)甲公司的债务重组损失=(585-30)-430=125(万元)
借：可供出售金融资产——成本 430
坏账准备 30
营业外支出——债务重组损失 125
贷：应收账款 585
(2)华云公司的债务重组利得=585-430=155(万元)
借：应付账款 585
贷：长期股权投资 400
投资收益 30
营业外收入——债务重组利得 155
2.
【答案】
(1)甲公司的债务重组利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)
借：应付账款 300
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
可供出售金融资产——成本 130
——公允价值变动 30
投资收益 20
营业外收入——债务重组利得 26.4
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：投资收益 30
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
(2)乙公司重组债权的账面余额与抵债资产公允价值之间的差额=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)
因为26.4<60(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当期的资产减值损失。
借：原材料 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
交易性金融资产——成本 180
坏账准备 60
贷：应收账款 300
资产减值损失 33.6
五、综合题
【答案】
(1)债务重组日为2010年5月20日。
(2)分别长江公司和A公司在债务重组日的会计分录：
①长江公司：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
固定资产 50
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 46.4
贷：应收账款 200
②A公司：
借：固定资产清理 60
累计折旧 80
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 150
借：应付账款 200
营业外支出——处置非流动资产损失 10
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
固定资产清理 60
营业外收入——债务重组利得 56.4
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
(3)长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录：
小轿车的账面价值=50-1=49(万元)
小轿车的可收回金额=45(万元)
小轿车应当计提的减值准备49-45=4(万元)
借：资产减值损失 4
贷：固定资产减值准备 4
(4)分别2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录：
①长江公司
借：固定资产清理 44.5
固定资产减值准备 4
累计折旧 1.5
贷：固定资产 50
借：原材料 40
应交税费——应交增值税(进项税额) 6.8
营业外支出——处置非流动资产损失 4.5
贷：固定资产清理 44.5
银行存款 6.8
②B公司
借：固定资产 40
银行存款 6.8
贷：其他业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8
借：其他业务成本 30
贷：原材料 30
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