五、综合题
1
[答案] (1)编制资料一中A公司各事项的相关会计分录
①借：营业外支出 400
贷：预计负债 400
②第1份合同，若执行，发生的损失=800-650=150(万元);若不执行，则需支付违约金=650×30%=195(万元)，同时按目前市场价格销售可获利20万元，该方案下发生的损失=195-20=175(万元)，因此，A公司应选择执行合同的方案，计提存货跌价准备。
第2份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为30万元(750-720)与额外返还的订金50万元的损失之间的较小者，即30万元。
相关分录为：
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150
借：营业外支出 30
贷：预计负债 30
③借：预计负债 60
贷：银行存款 60
借：销售费用 50[2 500×(1%+3%)/2]
贷：预计负债 50
(2)根据资料一、二，确定下表中各项资产、负债的账面价值、计税基础以及相关的暂时性差异，并计算A公司2008年应确认的应交所得税、递延所得税，编制所得税的相关会计分录。
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 预计负债 | 520 | 0 | 520 | |
| 存货（X产品） | 650 | 800 | 150 | |
| 无形资产—专利技术 | 580 | 870 | 290 | |
| 无形资产—商标权 | 210 | 270 | 60 | |
| 可供出售金融资产 | 700 | 620 | 80 | |
| 投资性房地产 | 2 320 | 2 280 | 40 | |
| 广告费 | 0 | 200 | 200 | |
| 总计 | — | — | 120 | 1 220 |
2008年递延所得税负债的发生额=120×25%=30(万元)
2008年应交所得税=[20 000+400+150+30-60+50-400×50%-(600×150%/10-600/10)×(4/12)+90-30+80-120+200]×25%=5 145(万元)
借：递延所得税资产 207.5
所得税费用 4 947.5
资本公积——其他资产公积 20
贷：应交税费——应交所得税 5 145
递延所得税负债 30
(3)编制资料三中A公司的相关会计分录
①借：以前年度损益调整 150
贷：其他应付款 150
借：预计负债 400
贷：其他应付款 400
借：其他应付款 550
贷：银行存款 550
借：以前年度损益调整 100
贷：递延所得税资产 100
借：应交税费——应交所得税 137.5
贷：以前年度损益调整 137.5
借：利润分配——未分配利润 101.25
盈余公积 11.25
贷：以前年度损益调整 112.5
②借：预计负债 30
贷：库存商品 30
2
[答案] (1)编制A公司在2008年1月1日与企业合并相关的会计分录
借：固定资产清理 3 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 5 000
借：长期股权投资—B公司 4 000
贷：固定资产清理 3 500
银行存款 500(490+10)
借：固定资产清理 500(3500-3000)
贷：营业外收入 500
(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2008年度的净利润=570-(200-100)×70%=500(万元)
A公司应确认的投资收益=500×40%=200(万元)
相关会计分录为：
借：长期股权投资—D公司 200(500×40%)
贷：投资收益 200
(3)编制A公司2008年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录
借：长期股权投资—D公司 28[(200-100)×70%×40%]
贷：存货 28
借：长期股权投资—B公司 800(1000×80%)
贷：投资收益 800
(4)编制A公司2008年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①借：实收资本 2 000
资本公积 200
盈余公积 400(300+100)
未分配利润 2 900(2 000+900)
商誉 400
贷：长期股权投资 4 800(4000+800)
少数股东权益 1 100
②借：投资收益 800(1000×80%)
少数股东损益 200(1000×20%)
未分配利润—年初 2 000
贷：本年利润分配—提取盈余公积 100
—应付股利 0
未分配利润—年末 2 900
③借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产—原价 120
④借：固定资产—累计折旧 7(120/10×7/12)
贷：管理费用 7
⑤借：营业收入 250
贷：营业成本 205
存货 45
⑥借：存货—存货跌价准备 35
贷：资产减值损失 35
⑦借：应付账款 180
贷：应收账款 180
⑧借：应收账款—坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
