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2015中级会计职称考试《会计实务》模拟试题（一）答案及解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
最低租赁付款额=每年支付的租金20×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=82(万元)。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组。选项B，是破产清算时的处理，而债务重组规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。
【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题采用权益法后续计量，其初始投资成本3020万元，小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额3600万元(12000×30%)，差额580万元应确认为营业外收入;投资期间，对于乙公司实现的净利润，甲公司需确认投资收益180万元(600×30%)，所以，该项投资对甲公司2013年度利润总额的影响金额=580+180=760(万元)。
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，尽管甲公司2014年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2013年，所以属于调整事项。
【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
A产品的可变现净值=15×100-0.1×100=1490(万元)，应计提的存货跌价准备=(2000-1490)-4=506(万元)。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
分期付款购入固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，弃置费用应按照预计的弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。所以该固定资产的入账价值=2000×3.4651+65+300=7295.2(万元)。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
公允价值模式计量投资性房地产时，转换日的公允价值小于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，产生损益。
【该题针对“自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】
暂时性差异=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(万元)
注：由于上述自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，因换入资产公允价值能够可靠计量且具有商业实质，因此甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基础;选项BC，营业税应计入营业外收支。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 A
【答案解析】
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失，因此选项B不正确;企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。
【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 A
【答案解析】
2013年4月18日出售时做的会计处理如下：
借：银行存款 104
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 3
投资收益 1
借：公允价值变动损益 3
贷：投资收益 3
处置时应确认的投资收益=1+3=4(万元)。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 B
【答案解析】
(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=200×150=30000(万元);产品成本=200×155=31000(万元);确认损失=31000-30000=1000(万元)。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=200×(160-155)=1000(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项ACD均属于让渡企业资产使用权确认的收入;选项B是让渡资产所有权，计入营业外收入，属于利得。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 B
【答案解析】
属于可供出售金融资产(股票类)的，差额应当计入资本公积。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 C
【答案解析】
委托代销商品是一般企业核算的会计科目。
【该题针对“受托代理业务的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C、D对无形资产进行摊销和对固定资产计提折旧，体现的是持续经营假设。
【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益。
【该题针对“权益法转换为成本法”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 BC
【答案解析】
可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定。
【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，应按照摊余成本进行后续计量;选项D，贷款持有期间所确认的利息收入，应根据实际利率计算，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
股份支付协议中规定的条款和条件不得随意变更，特定情况下可以变更。
【该题针对“股份支付条件的种类及修改,权益工具公允价值的确定,以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A，应计入营业外支出，不会引起企业营业利润发生增减变动。
【该题针对“利润”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项D属于会计估计变更。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 AB
【答案解析】
固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产不再补提折旧。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
处置厂房发生的损失，不属于与重组有关的直接支出，确认相关预计负债时不需要考虑。
【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
对于包括在商品售价范围内可区分的服务费，应当在提供服务的期间内分期确认收入。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
在成本模式下，需要计提折旧或进行摊销。
【该题针对“自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
以固定资产取得长期股权投资的，应按照评估价值加上相关税费来确认长期投资的价值。
【该题针对“长期投资的核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
借：库存股 6012.5
贷：银行存款 6012.5
(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
2011年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(万元)
借：管理费用 3360
贷：资本公积——其他资本公积 3360
2012年应确认的当期费用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(万元)
借：管理费用 3220
贷：资本公积——其他资本公积 3220
2013年应确认的当期费用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(万元)
借：管理费用 3500
贷：资本公积——其他资本公积 3500
(3)编制甲公司高管行权时的相关会计分录。
借：资本公积——其他资本公积 10080(3360+3220+3500)
贷：库存股 5772(6012.5×480/500)
资本公积——股本溢价 4308
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)根据资料，编制2011年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录;
①收到预收账款时
借：银行存款 7200(24000×30%)
贷：预收账款 7200
②实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 10000
贷：原材料 4000
应付职工薪酬 6000
③结算款项时
借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000
实际收到价款时
借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500
(2)计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录;
2011年完工进度=10000/(10000+15000)×100%=40%
2011年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)
2011年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)
2011年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)
2011年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本 10000
贷：主营业务收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
(3)根据资料，编制2012年…的分录;
①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 12000
贷：原材料 4800(12000×40%)
应付职工薪酬 7200
②结算款项时
借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000
(4)计算2012年应确认的合同收入…并编制会计分录;
2012年完工进度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%
2012年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)
2012年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)
2012年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)
借：主营业务成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160
(5)①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)
贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800
②结算款项时
借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000
(6)2013年完工进度=100%
2013年应确认的合同收入=27000-9600-14160=3240(万元)
2013年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)
2013年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)
借：主营业务成本 3000
工程施工——合同毛利 240
贷：主营业务收入 3240
借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600
工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算 27000
贷：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
【答案解析】
【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。
因为甲公司取得乙公司80%的股权属于非同一控制下的企业合并，所以合并成本=12.5×1000+3000+5000+10000=30500(万元)。
处置资产时影响个别报表投资损益=(3000-2800+300)+(5000-4000)=1500(万元)
处置资产时影响个别报表营业利润=1500+10000-7000=4500(万元)
该交易影响个别报表资本公积=-300-800+11.5×1000=10400(万元)
借：长期股权投资——乙公司 30 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 (11.5×1 000)11 500
长期股权投资——成本 2 000
——损益调整 500
——其他权益变动 300
可供出售金融资产——成本 4 000
——公允价值变动 800
投资收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400
其他业务收入 10 000
借：资本公积——其他资本公积1 100(300+800)
贷：投资收益 1 100
借：其他业务成本 2200
公允价值变动损益 4800
贷：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 5000
(2)商誉=30500-37500×80%=500(万元)
(3)编制2011年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录
借：固定资产 4000
无形资产 4000
贷：资本公积 8000
调整后的净利润=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000/10)÷2=1 000(万元);或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(万元)
借：长期股权投资 1 000×80%=800
贷：投资收益 800
借：股本 10 000
资本公积 (10 000+8 000)18 000
盈余公积 (500+160)660
未分配利润 (9 000+1 000-160)9 840
商誉 (31,300- 38 500×80%)500
贷：长期股权投资 (30 500+800)31 300
少数股东权益 (38 500×20%)7 700
借：投资收益 800(1 000×80%)
少数股东损益 200(1 000×20%)
未分配利润——年初 9 000
贷：提取盈余公积 160
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 9 840
(4)计算至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额
=37 500+1 000=38 500(万元)
(5)甲公司2012年1月1日购买乙公司8%股权的会计分录
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
(6)进一步取得乙公司8%的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是500万元。
因购买8%股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本4 000万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额3 080万元(38 500×8%)，即调减合并资产负债表资本公积=4 000-3 192=920(万元)。
【答案解析】
【该题针对“购买子公司少数股权的处理,合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 事项(1)，甲公司确认销售收入和销售成本的处理不正确。
正确的会计处理：甲公司不应确认销售收入3000万元和销售成本1800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2013年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项(2)，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。
理由：甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。
事项(3)，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。
事项(4)，甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：甲公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于甲公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项(5)，甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。
正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。
理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。
事项(6)，甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司2013年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
【答案解析】
【该题针对“购买子公司少数股权的处理,合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
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