中级会计职称《会计实务》考点：多次交易分步处置子公司

中级会计职称《会计实务》考点：多次交易分步处置子公司

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　　多次交易分步处置子公司

　　企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

　　如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节二、“(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定“进行会计处理。

　　如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

　　【例题·多选题】B公司为A公司的全资子公司，2015年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于一揽子交易)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20%股权;C公司应在2016年12月31日之前支付3 000万元，以后取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。

　　2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3 500万元。2016年12月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。A公司下列说法或会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2015年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1 300万元

　　B.2015年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1 300万元

　　C.2016年12月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围

　　D.2016年12月30日，A公司应确认投资收益1 100万元

　　【答案】BCD

　　【解析】2015年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，在B公司的股权比例下降至80%，A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元(3 500×20%)之间的差额1 300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确;2016年12月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确;2016年12月30日，A公司应将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元(4 000×80%)之间的差额200万元，计入投资收益;同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1 300=1 100(万元)。

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