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会计从业考试考点：会计监督职能
导语：会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。那么在会计从业资格考试中会涉及什么知识呢?
考点：会计监督职能
难度：一般
考频说明：中频考点，考点明确，需要考生熟练把握。
【内容详解】
会计监督职能，又称为会计控制职能，是指对特定经济主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督审查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
真实性审查是指审查各项会计核算是否根据实际发生的经纪业务进行。
合法性审查是指审查各项经济业务是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。
合理性审查是指审查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的需要，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。
事前监督是指在经济活动开始前进行的监督，即依据国家指定的有关法规和制度以及经济活动的一般规律，对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查。
事中监督是指对正在发生的经济活动进行的监督，即在日常会计工作中，对所取得的会计核算资料进行审查，从中发现偏离预期目标的不利因素，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照既定的目标和规定的要求进行。
事中监督是指对已发生的经济活动进行的监督，即依照事先指定的目标、标准和要求，通过分析已形成的会计信息，对已发生的经济活动的合法性、和理性和效益性进行的考核和评价。
【知识点】
一、会计监督职能的定义
会计监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。
（一）真实性
是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。例如，企业销售一批商品，会计记录的销售收入金额必须是实际发生的销售金额，不能虚构或者夸大收入。通过核对销售合同、发货单、收款凭证等原始凭证，来验证会计记录是否真实地反映了这笔销售业务。
（二）合法性
监督经济业务是否符合国家有关法律法规的规定。比如，企业在计算缴纳税款时，要按照税法的规定进行计算和申报。会计人员需要监督企业是否依法足额缴纳税款，避免出现偷税、漏税等违法行为。同时，企业的筹资、投资等经济活动也必须在法律法规允许的范围内进行。
（三）合理性
主要是检查财务收支是否符合企业内部管理制度和财务预算等规定。例如，企业规定业务招待费支出有一定的限额标准，会计监督就要检查业务招待费的支出是否合理，是否超过了规定的限额。并且，对于企业发生的各项成本费用，要监督其是否是为了正常的生产经营活动而合理支出，避免铺张浪费。
二、会计监督的分类
（一）按监督主体分类
1. 内部监督
内部监督是指单位内部的会计机构和会计人员对本单位经济活动实施的监督。它是会计监督的基础。
例如，企业内部的会计人员对采购部门的采购业务进行监督。在采购原材料时，会计人员可以通过审核采购合同的条款，检查采购价格是否合理，是否符合企业的采购预算；同时，在原材料验收入库后，核对入库单和采购发票等凭证，监督采购业务的全过程，确保企业资金的合理使用和采购活动的正常开展。
2. 社会监督
社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。
比如，上市公司需要聘请会计师事务所对其年度财务报表进行审计。注册会计师会按照独立审计准则的要求，对公司的财务报表进行审计，检查财务报表是否真实、公允地反映了公司的财务状况和经营成果。他们会对公司的会计核算方法、财务数据的真实性等方面进行审查，并出具审计报告。审计报告是对公司财务信息质量的一种社会监督评价，为投资者、债权人等利益相关者提供参考。
3. 政府监督
政府监督是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。
财政部门是会计工作的政府监督实施主体。例如，财政部门可以对企业执行国家统一的会计制度的情况进行检查，包括企业是否按照规定设置会计账簿、会计核算方法是否符合要求等。此外，税务部门在税收征管过程中，也会对企业的会计资料进行检查，监督企业是否正确核算应税收入、扣除项目等，以确保国家税收的足额征收。
（二）按监督的时间分类
1. 事前监督
事前监督是在经济活动开始之前进行的监督。主要是对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查。
例如，企业在进行重大投资项目之前，会计部门要参与项目的可行性研究。会计人员需要对投资项目的预算编制进行审核，分析投资资金的来源是否合理，投资回报的预测是否科学等。通过事前监督，可以为企业的经济决策提供重要的参考意见，避免盲目投资，降低企业的经营风险。
2. 事中监督
事中监督是对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查。
以企业的生产过程为例，会计人员可以在生产过程中对成本的发生进行监控。通过及时收集生产车间的材料领用单、工时记录等原始凭证，计算产品的生产成本。如果发现成本超支的情况，及时分析原因，如是否是原材料浪费、生产效率低下等原因导致的，然后采取相应的措施进行控制，如加强原材料管理、优化生产流程等，从而保证企业生产活动的正常进行和成本目标的实现。
3. 事后监督
事后监督是对已经发生的经济活动及其核算资料进行审查。
比如，企业在一个会计年度结束后，对全年的财务报表进行审计。审计人员会检查财务报表的编制是否符合会计准则的要求，各项经济业务的会计处理是否正确。同时，对企业过去一年的经营活动进行总结分析，评估企业的财务状况和经营业绩，为企业未来的发展提供经验教训。通过事后监督，可以发现企业在过去经济活动中存在的问题，为改进企业的管理和会计工作提供依据。
【经典例题】
单选题
1. 下列各项中，不属于会计监督的内容有( )。
A.财务收支的合理性审查
B.不定期进行的财产清查
C.经济业务的合法性审查
D.经济业务的真实性审查
【答案】ACD。
解析：会计监督职能，又称为会计控制职能，是指对特定经济主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督审查。
2. 会计的（ ）职能，是指会计机构、会计人员对其特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查，使之达到预期经济活动和会计核算目标的功能。
A. 核算
B. 单位内部监督
C. 审查
D. 评价经营业绩
答案：B
解析：单位内部的会计监督职能是指会计机构、会计人员对其特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查，使之达到预期经济活动和会计核算目标的功能。
3. 对企业会计工作进行国家监督的主体是（ ）。
A. 注册会计师
B. 国家审计署
C. 各级人民代表大会
D. 政府财政部门
答案：D
解析：本题考查的知识点是会计工作政府监督的主体。对企业会计工作进行国家监督的主体是政府财政部门。
4. 下列各项中，不属于财政部门对有关单位实施会计监督检查的内容的有（ ）。
A. 是否依法设置会计账簿
B. 会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
C. 验证企业资本，出具验资报告
D. 是否建立健全内部会计控制制度并有效实施
答案：C
解析：C项属于注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围。A、B、D选项均为财政部门实施会计监督检查的内容。
5. 下列属于会计对经济活动的合法性进行审查的是（ ）。
A. 各项经济活动是否符合经济运行客观规律
B. 各项经济活动是否遵守国家各项方针政策
C. 各项经济活动是否符合单位的内部管理要求
D. 各项经济活动是否有利于经营目标或预算目标的实现
答案：B
解析：合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规、遵守财经纪律、执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪的行为。
多选题
1. 下列各项中，不属于会计对经济活动的合理性审查的有（ ）。
A. 各项经济活动是否遵守国家有关法律制度
B. 各项经济活动是否遵守国家各项方针政策
C. 各项经济活动是否有利于经营目标或预算目标的实现
D. 各项经济活动是否符合单位的内部管理要求
答案：AB
解析：选项AB属于会计对经济活动的合法性审查，选项CD属于合理性审查。
2. 会计监督的内容主要包括（ ）。
A. 对原始凭证进行审核和监督
B. 对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度
C. 对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督
D. 财务成果的计算和处理
答案：ABC
解析：会计监督的内容主要包括：对原始凭证进行审核和监督；对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度；对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；对财务收支进行监督；对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督等。财务成果的计算和处理不属于会计监督的主要内容。
判断题
会计的监督职能是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。
答案：正确
解析：会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
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