2017会计从业资格考点：款项和有价证券的收付

　　导语：银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

　　一、现金和银行存款

　　(一)库存现金

　　库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

　　1.现金的使用范围

　　(1)职工工资、各种工资性津贴;

　　(2)个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等;

　　(3)根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金;

　　(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等;

　　(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;

　　(6)出差人员必须随身携带的差旅费;

　　(7)结算起点以下的零星支出(超过结算起点的应实行银行转账结算);

　　(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。

　　凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。

　　【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是(　)。

　　A.颁发给个人的科学技术奖金　　　B.出差人员的差旅费

　　C.收购农副产品的价款　　　　　　D.结算起点以下的零星支出

　　『正确答案』ABD

　　2.库存现金限额

　　库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量(不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出)。

　　企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。

　　3.库存现金的核算

　　“库存现金”科目---资产类

　　(1)提现的账务处理

　　【例10-1】企业从银行提取现金2 000元。编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：库存现金　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　2 000

　　注意：银行存款付款凭证。

　　(2)存现的账务处理

　　【例10-2】企业将库存现金送存银行5 400元。编制会计分录如下：『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　5 400

　　贷：库存现金　　　　　　5 400

　　编制库存现金付款凭证。

　　(二)银行存款

　　1.银行存款概述

　　银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。

　　银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

　　2.银行结算方式

　　(1)银行汇票结算

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。

　　(2)银行本票结算

　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

　　(3)商业汇票结算

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。

　　(4)支票结算

　　支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账;转账支票只能用于转账，不能支取现金。

　　支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的.，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符;签发现金支票必须符合库存现金管理的规定;不得签发空头支票;不得出租、出借支票。

　　(6)托收承付结算

　　(7)委托收款

　　委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。

　　(5)汇兑结算

　　汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢;电汇速度快，但费用比较高。

　　(8)信用卡结算

　　(9)信用证结算

　　【例题·多选题】下列符合支票管理规定的有(　)。

　　A.现金支票既可以提取现金也可以转账　　B.提示付款期限为10天

　　C.不得出租、出借支票　　　　　　　　　D.可签发空头支票

　　『正确答案』BC

　　【例题·多选题】商业汇票的适用范围有(　)。

　　A.先发货后收款的商品交易　　　B.先收款后发货的商品交易

　　C.钱货两清的商品交易　　　　　D.双方约定延期付款的商品交易

　　『正确答案』AD

　　3.银行存款的核算

　　“银行存款”科目

　　【例10-3】企业从银行取得短期借款10 000元。编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　10 000

　　贷：短期借款　　　　　　10 000

　　【例10-4】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税3 400元。编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58 500元。编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　58 500

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　(一)取得交易性金融资产的账务处理

　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

　　【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元(其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　100 000

　　应收股利　　　　2 000 (0.2×10 000)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　102 000

　　(二)交易性金融资产的现金股利或利息

　　被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。

　　【例10-8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元(其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元)。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元;2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　1 000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 050

　　(2)2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　50

　　(3)2010年12月31日，确认该债券的利息收入：

　　借：应收利息　　　　50 (1 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　50

　　(4)2011年2月10日，甲公司收到债券利息：