高级会计师考试备考练习题

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高级会计师考试备考练习题

　　某科学院为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2×12年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2×13年度“一上”预算草案。6月20日，科学院总会计师孔某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

　　关于2×12年预算执行及6月份重大事项的会计处理：

　　(1)科学院生物反应器项目已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金500万元。财务处建议将生物反应器项目剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目“纳米材料的宽带光谱光学探测”。

　　(2)科学院一实验项目电动汽车原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为7 800万元，全部由财政以直接支付方式拨付。科学院已收到6 500万元直接支付额度。由于项目电动汽车设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从该项目经费中列支2 000万元，用于正在进行的课题研究项目燃气轮机的部分开支。

　　(3)按照规定程序报经批准，科学院于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值1 200万元，设备已运抵某科学院。按照合同规定，某科学院从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金200万元，6年付清;期满后，该套设备产权归属科学院。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各1 200万元，同时增加事业支出和长期应付款各200万元。

　　(4)按照规定程序报经批准，科学院以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面价值为1 650万元，评估确认价值为2 000万元。6月19日，科学院办理完毕相关产权手续。财务处建议增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各2 000万元，同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各1 650万元。

　　关于2×13年预算编制：

　　(5)科学院拟申请财政专项资金，于2×13年购置一台大型科研设备，购置费预算1 700万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2×13年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

　　(6)科学院已按规定程序报经批准，自2×13年初起对外出租一栋闲置的`科研设备，租期4年，每年收取租金75万元。财务处建议将2×13年收取的75万元租金按照规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。

　　(7)2×13年，科学院按规定为职工缴纳的“五险一金”预算4 500万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算2 000万元，住房公积金预算2 500万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类;按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(8)2×13年，科学院提取修购基金预算1 550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术支出”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。

　　要求：

　　根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确[对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。

　　【正确答案】 1.财务处对事项(1)的处理建议不正确。

　　理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。

　　2.财务处对事项(2)的处理建议不正确。

　　理由：项目资金应按规定用途使用;在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。

　　3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。

　　正确处理：本月应增加固定资产和长期应付款各1 200万元。

　　4.财务处对事项(4)的会计处理建议正确。

　　5.财务处对事项(5)的处理建议不正确。

　　理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件

　　6.财务处对事项(6)的处理建议正确。

　　7.事项(7)中，有关“五险一金”预算的支出功能分类建议不正确。

　　正确分类：按支出功能分类科目，“五险”预算应列入“科学技术支出”类，“住房公积金”预算应列入“住房保障支出”类。

　　有关社会保险费预算的支出经济分类建议不正确。

　　正确分类：按支出经济分类科目。社会保险费预算应列入“工资福利支出”类。

　　8.事项(8)中，有关支出功能分类的建议正确。

　　有关支出经济分类的建议不正确。

　　正确分类：按支出经济分类科目，应列入“商品和服务支出”类。

　　案例分析题一（本题10分）

　　甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计—采购—施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目；一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。 R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：

　　（1）市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的有关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。（此处已省略）。

　　（2）投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案，预计实施应对措施后．还存在32项剩余的风险，投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。

　　（3）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R项目进度目标的潜在因素，（此处已省略）。

　　（4）风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的'要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R项目风险管理信息系统。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料（1），从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。

　　2.结合资料（2），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。

　　3.结合资料（3），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。

　　4.结合资料（4），指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。

　　【案例一考答案及分析】

　　1.甲公司面临的是机会风险。（指既有为企业带来损失的可能性，也有为企业带来盈利的可能性的风险）

　　管理建议：机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。

　　2.管理层在确定风险应对过程中应考虑的主要因素：一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调；二是不同拟应对方案的成本和效益；三是实现企业目标可能的机会。

　　3.风险评估定量技术及具体方法包括概率技术和非概率技术，概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等，非技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。

　　4.项目风险管理信息系统需具备的主要功能：

　　（1）实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率；

　　（2）风险预测和评估；

　　（3）开展信息系统风险监控。

　　案例分析题二（本题15分）

　　甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：

　　（1）内部控制体系优化

　　A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：

　　①公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。

　　②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料：预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。（此处已省略）。

　　③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。

　　④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

　　⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。

　　A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。（此处已省略）。

　　（2）内部控制审计

　　B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时，发现下列事项：

　　①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷，注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

　　②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。（此处已省略）。