高级会计师案例分析练习题

2017年高级会计师案例分析练习题

　　一、案例分析题

　　1、根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在上交所上市的甲公司组织人员对2014年度企业的内部控制有效性进行自我评价。2015年1月13日，甲公司召开董事会会议，对公司2014年度内部控制方面存在的问题进行专题研究，讨论的内容包括以下方面。

　　(1)内部环境。董事会于2014年初聘请A会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务。同年末，A会计师事务所对企业内部控制有效性实施审计，并出具内部控制评价报告。

　　(2)风险评估。公司主要采用SWOT分析进行风险识别，分析中发现企业的机器设备大部分都是之前购置的，出现故障的概率比较高，因此储备了一定数量的零部件以备设备出现故障时及时更换，从而不影响企业正常的生产活动。

　　(3)控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对组织架构、资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是规范组织架构设计与运行。董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权;监事会对董事会负责，监督企业的高级管理人员依法履行职责;经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。二是规范企业资金业务办理流程，遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，办理资金业务的相关印章和票据由财务经理统一保管。三是强化采购申请制度。严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。四是完善应收款项管理制度。财会部门负责应收款项的催收并办理资金结算。

　　(4)信息沟通。应当制定严密的内部报告流程，充分利用信息技术，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。

　　(5)内部监督。企业应当在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)项内容是否存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2.列举常用的风险识别技术和方法，根据资料(2)，说明甲公司针对识别出的风险采取的风险应对策略类型。

　　2、甲公司是一家大型综合性企业集团，主要业务包括国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务。其中国际货运代理业务是本公司的主营业务，所占市场份额比较大，是公司业务中利润贡献最大的业务之一，能为企业提供大量的资金;公司在进入报关报检行业初期就出现了市场竞争非常激烈的情况，此时市场已经趋于饱和，该公司不占有任何优势，市场占有率极低;新型物流业务增长势头迅猛，同业竞争者比较少，很多公司没有能力开展此项综合物流业务，本公司在市场中占据较大的市场份额。

　　公司对下设的利润中心A进行业绩评价，该利润中心的收入为15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元，需要分摊的总部管理费用800元。

　　公司下设的责任中心B计划实施目标成本管理。目前，B责任中心提供物流服务的单位成本为120元/次，市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为108元/次。责任中心B要求的成本利润率为8%。

　　为了进一步增加企业的市场占有率，公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，提高广告效率。同时，公司引进了作业成本法，进行作业改进，以寻求成本最低的价值创造方式。

　　要求：

　　1.根据波士顿矩阵理论，分析甲公司国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务分别属于哪种业务类型，并说明理由。

　　2.分别计算利润中心的各指标，并说明如果要评价该利润中心对企业利润的贡献，适合采用哪个指标。

　　3.依据企业价值链分析理论，判断公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于哪种价值活动，并说明理由。

　　4.简述改进作业的方法有哪些?

　　5.依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手提供相同服务的平均价格，分别计算B责任中心的单位目标成本及单位成本降低目标。

　　3、甲公司是一家大型服装制造企业，实施了全面预算管理。2014年末召开了预算管理工作会议，主要对2014年的预算执行等方面进行了总结，并制定了2015年的预算目标。会议要点如下：

　　预算管理组织方面。董事会主要承担了预算管理决策机构的职责，拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作，将编制好的预算提交股东大会审核批准。预算管理办公室承担预算管理的日常工作，负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。

　　预算编制方面。2014年预算的编制是以2013年的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下地调整预算中的各个项目编制的。根据2014年的实际情况分析，这种方法不太合理，计划变更2015年的预算编制方法。

　　预算控制方面。甲公司运用标准成本系统计算产品成本，但是实际成本和预算成本产生了差异。2014年的部分数据如下：

　　男式衬衫每件的标准成本及实际成本的资料如下：

　　假定共生产衬衫4800件，没有原材料存货及在产品存货，其成本差异总额为576元。

　　预算目标方面。企业计划在制定2015年的目标利润时采用上加法。2015年预计新增留存收益300万元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是30%。

　　要求：

　　1.分析判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，并说明理由。

　　2.判断甲公司2014年预算编制的方法，并说明其优缺点。

　　3.分别计算直接材料、直接人工和变动制造费用的数量差异和价格差异。

　　4.计算公司2015年的目标利润。

　　4、A公司和B公司是国内手机产品的两家主要生产商。A公司规模较大，市场占有率和知名度较高。B公司刚刚进入手机市场，但是拥有一项生产手机的关键技术。A公司为了获得该项技术，2015年1月开始积极筹备并购B公司。A公司聘请资产评估机构对B公司进行估值。资产评估机构以2015年～2019年为预测期，对B公司的财务预测数据如下表所示。

　　金额单位：万元

　　资产评估机构确定的公司估值基准日为2014年12月31日，在该基准日，B公司的资本结构为债务/权益=0.5。假定选取到期日距离该基准日5年以上的国债作为标准，计算出无风险报酬率为3.6%。股票市场报酬率为10.76%。以同行业中的甲公司为可比公司，甲公司无负债经营的β系数为1.3，以此作为计算B公司β系数的基础。

　　目前5年以上贷款利率为5.8%，以此为基础计算B公司的债务资本成本。企业所得税税率为25%。假定从2020年起，B公司自由现金流量以5%的年复利增长率固定增长。

　　A公司的估计价值为18亿元。预计并购B公司后要经过一系列的整合，主要包括：将B公司采用差异化经营战略的思路调整为在此基础上进行大规模生产，以降低成本，获得成本优势。对B公司的组织结构进行调整，简化组织结构，进行统一管理。对B公司的员工进行企业文化培训，使其尽快融入A公司。

　　要求：

　　1.计算评估B公司价值时所使用的折现率。

　　2.计算B公司的价值。

　　3.假设B公司要求的股权转让出价为2.5亿元，A公司收购B公司后，两家公司经过整合，价值将达到25亿元，在并购价款外，还要发生审计费、律师费等支出0.5亿元。请为A公司作出并购决策。

　　4.分析A公司并购B公司后进行了哪些整合。

　　答案部分

　　一、案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：A会计师事务所同时承担甲公司的内部控制咨询服务和审计服务不当。(1分)

　　理由：为保证内部控制审计工作的独立性，某一会计师事务所不能同时为同一企业提供内部控制咨询与内部控制审计服务。(1分)

　　资料(3)存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处一：监事会对董事会负责，存在不当之处。(1分)

　　理由：监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。(1分)

　　不当之处二：办理资金业务的相关印章和票据由财务经理统一保管，存在不当之处。(1分)

　　理由：企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。(1分)

　　不当之处三：对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。存在不当之处。(1分)

　　理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。(1分)

　　不当之处四：财会部门负责应收款项的催收并办理资金结算，存在不当之处。(1分)

　　理由：销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。(1分)

　　资料(4)不存在不当之处。(1分)

　　资料(5)不存在不当之处。(1分)

　　2.常用的风险识别技术和方法有行业风险组合清单、职能部门风险汇总、头脑风暴、SWOT分析、问卷调查。(1分)

　　甲公司采取的风险应对策略是风险降低。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业内控控制评价”知识点进行考核】

　　【答疑编号11246783,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 1.国际货运代理业务属于现金牛业务。(0.5分)

　　理由：增长速度有限，所占市场份额比较大，能为企业提供大量的资金。(1分)

　　报关报检业务属于瘦狗业务。(0.5分)

　　理由：市场增长率偏低，市场趋于饱和，公司不占有任何优势。(1分)

　　新型物流业务属于明星业务。(0.5分)

　　理由：增长势头迅猛，市场行情看好，上升空间很大，占据较大的市场份额。(1分)

　　2.贡献毛益=15000-10000=5000(元)(0.5分)

　　可控贡献毛益=5000-800=4200(元)(0.5分)

　　部门税前营业利润=4200-1200=3000(元)(0.5分)

　　部门税前利润=3000-800=2200(元)(0.5分)

　　适合采用部门税前营业利润指标。(1分)

　　3.属于基本活动中的市场营销。(0.5分)

　　理由：市场营销是与提供一种买方购买产品的方式和引导它们进行购买有关的各种活动。利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于引导消费有关的活动，即属于市场营销。(1分)

　　4.改进作业的方法主要有：(1)消除不必要作业以降低成本。(2)在其他条件相同时选择成本最低的作业。(3)提高作业效率并减少作业消耗。(4)作业共享。(5)利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。(4分)

　　5.B责任中心提供物流服务的单位目标成本=108/(1+8%)=100(元/次)(1分)

　　B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标=120-100=20(元/次)(1分)

　　或：B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标=(120-100)/120=16.67%(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“业务组合管理模型”知识点进行考核】

　　【答疑编号11246784,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 1.存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：董事会主要承担了预算管理决策机构的职责，拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作，将编制好的预算提交股东大会审核批准不当。(1分)

　　理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构，承担拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作，将编制好的预算提交董事会审核批准等职责。(1分)

　　2.甲公司采用的是增量预算法。(0.5分)

　　理由：增量预算是以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。(1分)

　　增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。(2分)

　　3.(1)直接材料成本差异

　　数量差异=(4.4×4800-4×4800)×2.1=4032(元)(0.5分)

　　价格差异=4800×4.4×(2-2.1)=-2112(元)(0.5分)

　　(2)直接人工成本差异

　　效率差异=(1.4×4800-1.6×4800)×4.5=-4320(元)(0.5分)

　　工资率差异=4800×1.4×(4.85-4.5)=2352(元)(0.5分)

　　(3)变动制造费用成本差异

　　效率差异=(1.4×4800-1.6×4800)×1.8=-1728(元)(0.5分)

　　耗费差异=1.4×4800×(2.15-1.8)=2352(元)(0.5分)

　　4.净利润=300/(1-25%)=400(万元)(0.5分)

　　目标利润=400/(1-30%)=571.43(万元)(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“预算管理概述”知识点进行考核】

　　【答疑编号11246785,点击提问】

　　4、

　　【正确答案】 1.β=1.3×[1+(1-25%)×0.5]=1.79

　　re=3.6%+1.79×(10.76%-3.6%)=16.42%

　　rd=5.8%×(1-25%)=4.35%

　　rwacc=1/1.5×16.42%+0.5/1.5×4.35%=12.4%(2分)

　　2.B公司预测期各年自由现金流量如下：

　　2015年自由现金流量=1200+500-1000-200=500(万元)

　　2016年自由现金流量=1500+600-1000-300=800(万元)

　　2017年自由现金流量=1800+800-1000-500=1100(万元)

　　2018年自由现金流量=1980+900-800-1200=880(万元)

　　2019年自由现金流量=2440+1000-800-1000=1640(万元)

　　B公司预测期末价值=1640×1.05/(12.4%-5%)=23270.27(万元)(2分)

　　B公司价值=500/(1+12.4%)+800/(1+12.4%)2+1100/(1+12.4%)3+880/(1+12.4%)4+1640/(1+12.4%)5+23270.27/(1+12.4%)5=16289.06(万元)(1分)

　　3.并购收益=250000-(180000+16289.06)=53710.94(万元)(0.5分)

　　并购溢价=25000-16289.06=8710.94(万元)(0.5分)

　　并购净收益=53710.94-8710.94-5000=40000(万元)(0.5分)

　　A公司并购B公司后能够产生40000万元的并购净收益，从财务管理角度分析，该项并购交易是可行的。(0.5分)

　　4.战略整合。(0.5分)

　　将B公司采用差异化经营战略的思路调整为在此基础上进行大规模生产，以降低成本，获得成本优势。(0.5分)

　　管理整合。(0.5分)

　　对B公司的组织结构进行调整，简化组织结构，进行统一管理。(0.5分)

　　文化整合。(0.5分)

　　对B公司的员工进行企业文化培训，使其尽快融入A公司。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“并购价值评估”知识点进行考核】

　　【答疑编号11246791,点击提问】

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