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高级会计师练习试题（有答案）
中央单位的评审工作，由在人力资源和社会保障部(或原人事部)备案、具有高级会计师职务任职资格评审权的部门组织进行;没有高级会计师职务任职资格评审权的中央单位，可按规定委托在人力资源和社会保障部(或原人事部)备案、具有高级会计师职务任职资格评审权的其他中央单位或所在地省级高级会计师职务任职资格评审委员会进行。下面就请备考的各位跟着小编一起来做下面的练习题，努力掌握每一个知识点。
一、甲高分子材料研究所属于中央级事业单位(下称甲科研所)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的高分子材料科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲科研所有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下：
(1)在预算编制过程中，通过“二上二下”程序确定的预算收入为3000万元，其中财政拨款收入2500万元，其他收入500万元。
(2)本年度支付在职职工工资450万元，按照支出经济分类，列入了“对个人和家庭补助”科目，按支出功能分类列入了“科学技术”科目。
(3)本年度为某著名皮草公司提供高分子材料技术咨询服务，收取技术咨询费100万元，甲高分子材料研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。
(4)本年度通过国家发展与改革委员会安排项目支出中购置一台大型科研设备800万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“其他资本性支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。
(5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲科研所将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲科研所将租金收入计入了经营收入。
(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。
(7)年终根据科研所预算申报的相关材料、依法批复的科研所预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲科研所认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。
要求：请分析、判断甲高分子材料研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。
【本题 20.0 分，建议 35.0 分钟内完成本题】
【正确答案】：(1)甲单位的处理正确。
(2)将工资支出按支出经济分类列入“对个人和家庭补助”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出经济分类应列入“工资福利支出”科目。
(3)将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理：应将技术收入计入经营收入。
(4)将购置大型科研设备支出列入“其他资本性支出”科目不正确。正确的处理：国家发展与改革委员会安排的大型设备购置应列入“基本建设支出”科目。
(5)将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计入其他收入。
(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业科研所基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。
(7)甲科研所绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。
【该题针对“事业单位的核算、中央部门财政拨款结转和结余资金管理”知识点进行考核】
二、某生物医药股份有限公司，2009年由国有有限责任公司改制为股份有限公司，股东大会是公司最高权利机构。设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理，公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部，并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构，设立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘录自该公司制定的业务层面内部控制制度：
××生物医药股份有限公司
第一章 总则(略)
……
第二章 资金活动控制
……
第十四条 出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。
……
第十七条 需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。
……
第三章 采购业务控制
……
第二十一条 采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：
(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;
(二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。
(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。
……
第四章 资产管理控制
……
第二十三条 对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。
……
第二十六条 建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益。
……
第五章 销售业务控制
……
第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。
……
第六章 工程项目控制
……
第三十五条 所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会做出统一审批。
……
第七章 研究与开发控制
……
第四十五条 企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。
……
第八章 全面预算控制
……
第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。
……
第九章 担保业务控制
……
第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。
……
第十四章 附则(略)
……
要求：从内部控制的角度，逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。
【本题13分，建议30.0分钟内完成本题】
【正确答案】：(1)第十四条中，出纳负责获取银行对账单，并编制银行存款余额调节表不当。
理由：出纳是负责货币资金日常管理业务的人员，同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作，属于不相容职务混岗现象。
(2)第十四条中，每季度获得一次对账单，并编制银行存款余额调节表不当。
理由：应当至少每个月核对一次银行存款账户，每季度进行一次，周期过长。
(3)第二十一条中，采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不当。
理由：不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
(4)第二十一条中，采购部门进行会计核算，并在每月15日统一交给财务部门不当。
理由：采购部门不应当负责采购业务的会计核算，同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。
(5)第二十三条中，对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法不当。
理由：根据存货的不同性质，建立分类管理制度，针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施。
(6)第二十六条中，固定资产投保的原则为将风险控制在最小，损失赔付后还有收益的规定不当。
理由：应根据固定资产的性质和特点，确定固定资产投保范围和政策，投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失时能够减少损失，并不是为了在发生损失时获取收益。
(7)第二十八条中，发生销售退回时，由财务部经理审批不当。
理由：销售业务的发生和退回均应该由销售部负责，所以发生退回业务，在确认时审批人应该是销售部经理。
(8)第二十八条中，销售退回时，仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。
理由：对销售退回的货物，应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明;仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告;财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。各方应各司其职。
(9)第三十五条中，所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。
理由：为了提高工作效率，应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批，对于重大的工程项目，应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。
(10)第四十五条中，研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中不当。
理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。
(11)第五十九条中，公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度不当。
理由：根据全面预算控制的规定，预算管理委员会提交预算草案，提交董事会进行审核，最后由股东大会负责审批。
(12) 第六十二条中，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。
理由：公司内设机构和分支机构不得对外提供担保。
三、红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
(1)红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司 交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业， 预计于次年1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
(2)红星公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇 票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机 床的实际成本为35万元。
(3)红星公司本年度1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
(4)红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元;本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
(5)红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
(6)红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商 品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。
(7)红星公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5%的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。
(8)红星公司上年度12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为 2/10;l/20;n/30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。
要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003年度实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。
「参考答案」
营业收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(万元)
营业成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(万元)
「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：
(1)中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。
(2)中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。
(3)为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。
(4)中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。
(5)属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。
(6)此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。
(7)该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元(80000-4000)，同时结转营业成本6万元。
(8)此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。
四、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润 (或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2002年度，B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动);至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批 产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场 上无同类产品。
(3)2002年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个 月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。
上述协议签订时，甲公司特有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。 2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续 已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计 2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已 发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元， 已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元;③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的 合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元(不含增值税 额)，其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由 W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系 甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工 作，实际发生费用2560万元
要求：
分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
「参考答案」
(1)甲公司与A公司
此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下 三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计 算的金额。
受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)
受托经营实现净利润=1000(万元)
净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%< p="">
所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)
(2)甲公司与D公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品 销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900万元)，甲公司应将商品账 面价值的 120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)
(3)甲公司与E公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联 方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。
(4)甲公司与H公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公 司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费 用)=2600(万元);
(5)甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市 公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元)，应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交 易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.
(6)甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)
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