2015年高级会计师《高级会计实务》考试精选试题答案
第一题：
【正确答案】：(1)资料(1)属于以现金结算的股份支付。
理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。
(2)资料(2)属于以权益结算的股份支付。
理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
(3)应采用2×11年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
(4)2×12年属于等待期，2×13年在可行权日之后。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
(5)应采用2×10年12月20日的公允价值。
理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的`公允价值确定。
(6)正保公司因高管人员行权增加的股本溢价=100×2×12-200×10=400(万元)。
第二题：
【正确答案】：1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目
在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对A化工产品销售的影响而进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约;被套期项目是A化工产品生产所需的苯乙烯原材料。
2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件
在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用套期保值会计有五个条件：(1)在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件;
(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略;
(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险;
(4)套期有效性能够可靠地计量;
(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
甲公司该套期关系经董事会批准，有正式指定;通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效;预期交易很可能发生;该套期有效性能够可靠计量;能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。
3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。甲公司将在未来购入苯乙烯材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化(购买材料支付的价款)，而且将影响企业损益(材料价格的高低将影响该合同的利润)。
(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。
(4)在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益;或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将A化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。
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