2015年高级会计师考试预测模拟试题（七）答案及解析

　　案例分析题一

2015年高级会计师考试预测模拟试题（七）答案及解析

　　【正确答案】：　(1)长江公司的会计处理不正确。

　　理由：由于长江公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，不应终止确认该项金融资产，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。

　　参考会计处理：长江公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值(额外的支付额)为4(104-100)万元。因此，继续涉入负债的入账价值为100万元(104-4)】。借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。

　　(2)长江公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。

　　理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。长江公司应借记“银行存款”科目1200万元，贷记“其他应付款”科目1200万元。

　　(3)长江公司应收票据贴现的会计处理正确。

　　理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。

　　(4)长江公司出售丙公司股票会计处理正确。

　　理由：长江公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，长江公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。

　　参考账务处理：

　　借：银行存款 1200

　　资本公积——其他资本公积 100

　　贷：可供出售金融资产 1100

　　投资收益 200

　　案例分析题二

　　【正确答案】：(1)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。

　　采用不附追索权方式出售金融资产(应收债权)的，应当终止确认相关的金融资产。

　　(2)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。

　　企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产。

　　(3)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

　　中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。

　　(4)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

　　中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。

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