2015高级会计师考试冲刺模拟试题（五）参考答案
案例分析题一
1.胜利公司根据市价高于成本，未计提存货跌价准备不正确。理由：按照企业会计准则规定，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。胜利公司对甲产品有合同部分也采取一般市价作为确定可变现净值的基础，是不正确的。应计提的跌价准备：
(1)签订合同部分
可变现净值=300×(5.1-0.2)=1470(万元)，其成本=300×5=1500(万元)，则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元(1500-1470)。
(2)未签订合同部分
可变现净值=100×(5.8-0.2)=560(万元)，其成本=100×5=500(万元)，因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
2.胜利公司计提持有至到期投资减值正确，但会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
分析判断持有至到期投资是否发生减值，首先，应当判断是否存在持有至到期投资发生减值的迹象。其次，计算持有至到期投资的预计未来现金流量现值。最后，比较持有至到期投资的预计未来现金流量现值和账面价值，计提持有至到期投资减值准备。
胜利公司购入的债券作为持有至到期投资核算，在上年已发生亏损，本年也发布了预亏公告，这些情况表明，该持有至到期投资很可能发生减值。2007年末，该持有至到期投资的账面价值为700万元，其预计未来现金流量现值为690万元，因此，该金融资产发生了减值，应计提减值准备10万元，计提的减值计入当期损益，不能冲减所有者权益。
3.胜利公司计提的坏账准备不正确。理由：按照《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》的规定，应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益;短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
胜利公司2007年末应保留的坏账准备余额=2200×2%+800×10%=44+80=124(万元)，计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”余额=年初坏账准备余额180万元―发生坏账15万元+收回以前年度已转销的坏账40万元=205万元，故应冲回坏账准备81万元(205-124)，应冲减资产减值损失81万元，因此，胜利公司原计入当期减值损失124万元是不正确的。
4.胜利公司对于该设备全额计提减值准备正确。理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元，已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下，胜利公司应补提固定资产减值准备100万元[(900-750-50)-0]，计入当期损益。
5.胜利公司收购突进公司，属于非同一控制下的企业合并。理由：非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
在非同一控制合并情况下，如果合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当确认为商誉，即商誉=合并成本590―合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值540(600×90%)=50(万元)。
按照《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，
2007年末胜利公司应对商誉进行减值测试。在减值测试并对商誉减值进行处理时，应经过下面三个步骤：
(1)应确定突进公司这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买突进公司时发生的，可以将其全部分配给突进公司这一资产组。故突进公司这一资产组的账面价值=630+50/90%=685.56(万元)。
(2)进行减值测试。由于突进公司可收回金额为610万元，突进账面价值为685.56万元，故发生了资产减值75.56万元。
(3)将资产减值损失冲减商誉55.56万元，其余部分20万元分配给突进公司可辨认净资产。
案例分析题二
1.黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。
理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
正确处理方法：黄山公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2.黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。
理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。
正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。
3.黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。
理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的.收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。
正确处理方法：黄山公司应调减2007年度营业收入20万元，不调整成本。
4.黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。
理由：应收账款金额人民币936万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。
正确处理方法：按照2007年12月31日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元×7.7)，同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。
5.黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。
理由：根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：(1)交易的金额;(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;(3)未结算应收项目的坏账准备金额;(4)定价政策。
6.黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。
理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号――企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制，故本次合并属于同一控制下的企业合并。
在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
正确处理方法：黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元，首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。
7.黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围正确。
理由：按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
本次收购完成后，黄山公司将拥有乙公司70%的表决权资本，能够控制乙公司，应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款，直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续，表明黄山公司并不能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。
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