2015高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题（一）答案及解析
案例分析题一
【分析与解释】
1、 甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。
2、 甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。
理由：C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。
3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。
或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.
案例分析题二
【分析与解释】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。
(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的.，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
2.(4)甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。
或：不符合金融资产确认的条件。
企业应将收到的对价确认为一项金融负债(或负债)。
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款)，并确认24万元的利息费用(或财务费用)。
(5)甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。
理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值(或未来现金流量的折现值)并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率(或8%)的折现值确认为应付债券，并在20×8年末按实际利率确认利息费用;将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。
案例分析题三
【分析与解释】
1.(1)对于交易事项1，会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加2000万元，利润总额减少(或营业外支出增加)2000万元。
理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。
(2)对于交易事项2，会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加10万元，资产(或其他应收款)增加30万元，利润总额增加20万元。
理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于20×8年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。
同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元 ，同时确认营业外收入30万元。
(3)对于交易事项3，会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加100万元，利润总额减少(或营业外支出增加)100万元。
理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失[(1100-1000)×1=100(万元)]和违约金(1000×1×30%=300(万元))中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。
2.上述交易和事项导致甲公司20×9年上半年销售费用增加10万元，营业外支出增加2100万元，营业外收入增加30万元，利润总额减少2080万元。
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