高级会计实务基础知识：外部市场环境因素
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外部市场环境因素
在责任会计体系中，内部转移价格的选择并不是随意的，它需要考虑企业内部的资源利用效率，同时也要考虑外部市场环境等各种因素，具体如下：
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因素 |
阐释 |
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有没有外部供应商？ |
如果没有，且产品没有市场价格作参考，则转移价格以成本或协商价格为基础确定。如果有外部供应商，则需要就内部供应商的变动成本与外部市场价格进行比较 |
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内部供应商的变动成本低于市场价格吗？ |
如果不是，应考虑从市场上进行外购（从价值链角度考虑）；如果是，则需要考虑内部供应商的生产能力及资源利用效率 |
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内部供应商的.生产能力是否充分利用？ |
这主要涉及来自内部购买者的订单是否会使内部供应者放弃其他销售机会。如果不是，则内部生产单位应当为内部购买者提供产品，且转移价格介于变动成本与市场价格之间（如协商定价法）；如果生产单位的生产能力已充分利用，则需要考虑内部销售的成本节约和生产单位失去销售机会的机会成本。也就是说，如果内部购买者获得的成本节约大于内部生产者的销售损失，则应当内部购买 |
在内部转移价格的制定上，一般遵循以下策略：(1)对于成本中心之间因产品生产或服务提供，以事先商定的标准成本或预计分配率作为内部转移价格。这一策略的优点是简单、有效，能避免成本中心之间的成本转嫁。(2)对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，则应以公允的市场价格为基础，没有市场价格的(如中间品)，则采用协商定价或成本加成等内部转移价格策略。
【提示】在进行利润中心业绩评价时，必须制定公平、合理的内部转移价格。对内部转移价格的类型、含义、适用条件要重点掌握。
【案例】甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控;B事业部生产X产品，该产品直接对外销售;C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格;各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。
C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2 000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。
销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元/件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。
要求：根据上述资料,确定C事业部Y产品内部转移价格的上限和下限。
【参考答案及分析】
Y产品内部转移价格的上限是其市场价格1.8万元/件，下限是其变动成本1.1万元/件。