2018初级会计师复习资料
第一章 资产
一、资产的概念
（1）过去的交易或事项---潜在资产不是资产
（2）拥有或控制----不能说：一定拥有所有权；融资租入的'固定资产是，受托代销商品不是 （3）预期带来经济利益---不能带来的不是资产：待处理财产、长期待摊费用、开办费。 【例】资产是有形的-----错 【例】资产一定是企业拥有的----错 二、库存现金
1、限额由开户行确定 2、坐支要经过批准 3、期末盘点---要通过“待处理财产损溢”，再处理。事业单位不通过.
资产清查处理的区别
三、银行存款
1、未达账项—一方已入账，另一方未入账。
银行已入账---收，企业未入账---未收-----日记账小于银行账 银行已入账---付，企业未入账---未付-----日记账大于银行账 企业已入账---收，银行未入账---未收-----银行账小于日记账 企业已入账---付，银行未入账---未付-----银行账大于日记账 【例】期末银行存款日记账余额1000元，发现未达账项 （1） 银行收到托收货款2000元，企业未收到入账单。 （2） 银行替企业支付水电费1500元，企业未记账。
（3） 企业销售商品收到银行本票3000元，已入账，银行未入账。
（4） 企业开出银行汇票2500元，准备购料，银行未记账。
问：期末银行存款实际存款额是多少？答案：1000+2000-1500=1500
注意：银行对账单只能用来对账，不能用来做账。
四、其他货币资金
1、银行本票：同城；2个月。
【例】开出银行本票3000元，准备购买材料。
借：其他货币资金 3000
贷：银行存款 3000
【例】用上张本票购买材料2000元，增值税340元，代垫运杂费60元，余额收回。 借：原材料 2060
应交税费—应缴增值税（进项税额）340
银行存款 600
贷：其他货币资金 3000
【例】销售材料成本3000元，售价5000元，增值税17%，货发，收到银行本票已入账。 借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费-应缴增值税（销项税额）850
借：其他业务成本 3000
贷：原材料 3000
2、银行汇票：同城、异地均可；1个月
【例】12月1日库存现金余额1000元，银行存款余额2000元，其他货币资金余额3000元。 本月提现1500元，开出银行汇票500元，销货收到货款4000元，销货款未收5000元。 问：期末资产负债表：货币资金？2500+4000+3500=10000
答案：库存现金1000+1500=2500
银行存款2000-1500-500+4000=4000
其他货币资金3000+500=3500
货币资金（期初）=1000+2000+3000=6000
货币资金（期末）=2500+4000+3500=10000
问：现金流量表“现金及现金等价物净增加额”10000-6000=4000
五、交易性金融资产
1、规定：（1）初始成本—取得时公允价值
不包括已宣未分现金股利-----应收股利
不包括已到未领债券利息----应收利息
不包括手续费-------------------投资收益
（2）持有期间获取的现金股利或债券利息----投资收益
（3）表日，按公允价值计量，差额计入-------公允价值变动损益
（4）处置，差额计入投资收益，同时结转：公允价值变动损益---投资收益
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，含手续费用30元，作为交易性金融资产。
问：初始投资成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日购入股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。3月5日收到已入账。09年末每股市价4.5元。10年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300
股，每股售价5.5元，另付手续费20元。10年12月31日每股市价3.5元。
（1） 初始投资成本1000*（5-1）=4000
（2） 09年末投资账面价值1000*4.5=4500
（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”4500
（4） 09年利润表“投资收益”-30
（5） 09年利润表“公允价值变动损益”500
（6） 09年现金流量表“投资支付的现金”4000+30
（7） “支付的与投资有关的”1000
09.2.14
借：交易性金融资产---成本 4000
应收股利 1000
投资收益 30
贷：银行存款 5030
09.3.5
借：银行存款 1000
贷：应收股利 1000
09.12.31 公允价值1000*4.5=4500
账面余额 4000
增值 500
借：交易性金融资产—公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
（8）10年利润表“投资收益”600+280+150
（9）10年处置净损益280
（10）10年末投资账面价值2450
（11）10年末资产负债表“交易性金融资产”2450
（12）10年现金流量表“收回投资收到的现金”1630
10.3.1
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
10.3.25
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
10.11.11 处置净额300*5.5-20=1630
处置应结转成本4000÷1000*300=1200
处置应结转公允价值变动500÷1000*300=150
处置净损益1630-（1200+150）=280
借：银行存款 1630
贷：交易性金融资产—成本 1200
--公允价值变动 150
投资收益 280
借：公允价值变动损益 150
贷：投资收益 150
10,12.31 公允价值700*3.5=2450
账面余额4500-（1200+150）=3150
减值 700
借：公允价值变动损益 700
贷：交易性金融资产—公允价值变动 700
【例】09年1月5日购入08年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。09年1月10日收到利息已入账，09年末债券市价1060元。
（1） 初始投资成本1100-1000*10%=1000
（2） 09年末投资账面价值1060
（3） 09年末资产负债表“交易性金融资产”1060
（4） 09年利润表“投资收益”100-50=50
（5） 09年利润表“公允价值变动损益”60
09.1.5
借：交易性金融资产---成本 1000
应收利息 100
投资收益 50
贷：银行存款 1150
09.1.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
09.12.31
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
09.12.31 公允价值1060
账面余额1000
增值 60
借：交易性金融资产—公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
六、应收票据
1、不是货币资金，是债权；2、商业汇票：6个月；3、可背书转让，可贴现;
4、对于有息汇票期末计息,增加应收票据账面价值,并冲减财务费用.
【例】09年8月1日甲销售商品给乙成本8000元，售价10000元，增值税17%。代垫运杂费300元。货发，款未收，收到乙开来的期限6个月的商业承兑汇票。
甲
借：应收票据 12000
贷：主要业务收入 10000
应交税费-应缴增值税（销项税额） 1700
银行存款 300
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
问：09年资产负债表“应收票据”12000
乙
借：原材料（库存商品） 10300
应交税费-应缴增值税（进项税额） 1700
贷：应付票据 12000
问：09年资产负债表“应付票据”12000
【例】甲公司收到乙公司商业承兑汇票,抵付前欠货款5000元.
甲:借:应收票据 5000 乙:借:应付账款 5000
贷:应收账款 5000 贷:应付票据 5000
【例】10年1月5日甲公司将上张汇票背书转让，购买材料，买价11000元，增值税1870元，材料入库时短少1%，合理损耗，差额通过银行补付。
借：原材料 11000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 1870
贷：应收票据 12000
银行存款 870
七、应收账款
1、入账价值：货款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
或：价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等
2、商业折扣----直接扣除，不做账
3、现金折扣----实际发生时，计入“财务费用”
4、销售折让----实际发生时冲减销售收入和销项税额，但不冲成本。
5、销售退回---=实际发生时冲减销售收入、销项税额、销售成本。
【例】不抵减销售收入的有
1商业折扣---对；2现金折扣---对；3销售折让---错；4销售退回---错；5购货折扣-错
【例】本期主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，现金折扣200元，销售折让300元，销售退回400元。
问：利润表“营业收入”1000+2000-300-400=2300；“财务费用”200
【例】09年12月10日销售商品成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。货发，款未收，办妥托收（2/10、1/20、/50）/。
09.12.10
借：应收账款 11700
贷：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
借：主要业务成本 8000
贷：库存商品 8000
假定09年12月20日收到，已入账（不考虑增值税）。
借：银行存款 10000*98%+1700=11500
财务费用 10000*2%=200
贷：应收账款 11700
问：09年末资产负债表“应收账款”0
09年利润表：营业收入 10000
营业成本 8000
财务费用 200
【例】假如10.1.10发生销售退回，款已付，货收回。
借：主要业务收入 10000
应交税费—应缴增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 10000*98%+1700=11500
财务费用 10000*2%=200
借：库存商品 8000
【2018初级会计师复习资料】相关文章：