2017年初级会计实务重点总结：账务处理

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2017年初级会计实务重点总结：账务处理

　　账务处理

　　(1) 购入原材料的会计处理

　　在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算。

　　①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”。

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(应付账款、应付票据、其他货币资金等科目)

　　②入库：借：原材料　　　(按计划成本计量)

　　贷：材料采购　(按计划成本计量)

　　③结转差异：

　　月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异，大于0，超支差异

　　材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本

　　小于0，节约差异

　　超支差异会计分录：

　　借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　节约差异会计分录

　　借：材料采购

　　贷：材料成本差异

　　总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支;贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”

　　【例题19：教材例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：

　　(1)采购：

　　借：材料采购 3000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510000

　　贷：银行存款 3510000

　　(2)入库：

　　借：原材料 3200000

　　贷：材料采购 3200000

　　(3)结转差异，差异额=3000000-3200000=-200000，此差异为节约差异。

　　借：材料采购 200000

　　贷：材料成本差异 200000

　　【例题20：教材例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。

　　分录：

　　借：材料采购 200000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34000

　　贷：银行存款 234000

　　【例题21：教材例1-46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。

　　(1)采购：

　　借：材料采购 500000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85000

　　贷：应付票据 585000

　　(2)入库：

　　借：原材料 520000

　　贷：材料采购 520000

　　(3)结转差异，差异额=500000-520000=-20000元，

　　借：材料采购 20000

　　贷：材料成本差异 20000

　　【例题22：例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。甲公司编制会计分录：

　　借：原材料 600000

　　贷：应付账款—暂估应付账款 600000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款—暂估应付账款 600000

　　贷：原材料 600000

　　【注意】若将上述【例1-44】和【例1-46】汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有：

　　借：原材料――L材料 3200000

　　――M2材料 520000

　　贷：材料采购 3720000

　　结转差异：

　　借：材料采购 220000

　　贷：材料成本差异――L材料 200000

　　――M2材料 20000

　　(2)发出材料计划成本的结转。

　　①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录

　　借：生产成本——基本生产成本

　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：原材料(按计划成本发出)

　　②结转发出材料应负担的成本差异。

　　上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

　　公式为：

　　本期材料成本差异率= 期初材料成本差异率=(适用委托加工物资)

　　本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

　　=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

　　本期结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异

　　【例题23：09年单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1604

　　【答案】 C

　　【解析】材料成本差异率

　　=(期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本)

　　=(-6+12)/(400+2000)

　　=0.25%;

　　2008年12月31日结存材料的实际成本

　　=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

　　=802(万元)。