浅谈谨慎性原则在会计中的应用
浅析谨慎性原则及在会计中的应用
摘要：谨慎性原则是一项重要的会计原则。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定程度越来越高，以投资为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。为此，本文就谨慎性原则及其运用进行粗浅的探讨。
关键词：谨慎性原则，信息披露，会计信息质量
谨慎性原则是一项重要的会计原则，并较早地得到各国会计界的认可。它源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境，有其存在的客观依据与必然要求。在为会计信息带来科学性的同时，谨慎性原则也存在不可避免的负面效应。关于这个问题的争论一直是会计理论研究领域极具魅力的主题，非凡是在我国经济体制改革后，市场的不稳定因素的增加，谨慎性原则越来越显示出其应用的必要性。
一、谨慎性原则的涵义及经济学意义
谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不确定性存在，就意味着风险的存在。存在风险，人们就自然会釆取措施往返避风险，保护自己。谨慎性原则就是人们对会计不确定性的一种必然反应。
从现代契约理论分析，企业是一组契约关系的联结。会计信息是企业契约主体利益分配的基础，会计政策的选择直接影响财富在各利益集团之间的分配。契约主体各方都希望会计政策选择的结果朝着对自己有利的目标进行单方面的影响。但是过于激进的账务处理对经济发展和企业各方利益都是极其不利的，导致企业契约难以签订和正常履行。契约关系的存在和持续发展要求设计一种机制使他们之间的利益冲突得到缓解，会计的谨慎性原则是企业内部契约冲突的缓冲器，在协调契约主体利益冲突方面发挥了重要的作用。也就是说，经营者作为中间方，保持谨慎态度、稳健会计处理就十分必要。只有理性而公平的均衡契约各方的利益，企业内部潜在的冲突才不至于压倒契约各方合作的本能，各方在企业里的持久利益才能得到体现。因此，稳健的会计处理由企业内部的利益博弈内生决定，是各方博弈的一种纳什均衡结果。
二、谨慎性原则与会计信息质量的关系
由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中所存在的一些随意性，使它与其他会计信息质量的要求经常发生冲突。讨论谨慎性原则与其他会计信息质量的关系，对更好地运用谨慎性原则具有指导作用。
1、与真实性的矛盾。真实性原则是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。而谨慎性原则要求确认可能发生而尚未发生的损失或费用，这显然与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
2、与相关性的矛盾。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者猜测。而谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，不可少计负债或可能发生的损失。因而，会使得一些可能性程度很高的未来收益，无法在会计信息中反映出来，而使一些可能性程度很低的或有负债和费用却得到确认。这样反映出的信息过于保守，降低了信息的相关性，从而可能误导会计信息的使用者。
3、与可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原则是指会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。而谨慎性却答应企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性、一致性。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价;当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。
三、谨慎性原则在新会计准则中的应用
2006年2月15日，财政部修订发布的企业会计准则中，对会计原则做了较大的变动，将谨慎性原则列为“会计信息质量要求”之一，体现出谨慎性思想在评价会计信息质量方面的地位。其具体应用包括：
1、对各项资产计提减值预备。包括坏账预备、存货跌价预备、持有至到期投资减值预备、长期股权投资减值预备、可供出售金融资产减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备、商誉减值预备、在建工程减值预备等。并规定长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。
2、新准则增加了有关无形资产不应摊销的规定。在无形资产准则中，要求企业治理部门在判定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种因素做出合理谨慎的估计。新准则增加了有关使用寿命不确定的无形资产不应摊销的规定。
3、对于收入的确认标准更加谨慎。将相关经济利益很可能流入企业、结果能够可靠计量等作为一个收入确认的必要条件之一。
4、谨慎原则。在借款费用准则中，指出资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三项条件必须同时满足借款费用才能开始资本化，体现了不高估资产的谨慎思想。
5、对融资租赁固定资产改为按“租赁开始日租赁资产原公允价值与租赁付款额的现值两者之中较低者”作为租入资产的入账价值。
或有事项的会计处理体现了谨慎性准则。即可适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益。
对于债务重组中涉及的或有支出，债务人确认为预计负债，而或有收益，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。
四、谨慎性原则在实际应用中应注重的问题
谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利，保护投资者和债权人的利益;另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意性的色彩，甚至为表粉饰留下了空间。比如计提存货跌价预备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，导致后期销售成本偏低，从而在次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余治理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值预备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。笔者以为，正确运用谨慎性原则应注重以下问题：
1、推行谨慎性原则要循序渐进。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，涉及各个方面利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。
2、体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性。企业在会计政策的选择上比较随意，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，都会影响到当期利润的高低。又如企业会计制度中关于资产发生减值的判定标准不够明确，非凡是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值预备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，笔者建议，应就上述问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。
3、将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判定时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息，最终受影响的是相关会计信息使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。
4、运用谨慎性原则要注重“度”的把握。应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。关键是在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。在执行谨慎性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行。
5、提高会计人员的职业判定能力。任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，它的“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判定。会计人员职业判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的.实质，在对不确定性因素进行估计和判定时，才能避免主观随意性。具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识;第二，会计人员应系统地把握会计专业知识，练好扎实的基本功;第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。
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浅谈谨慎性原则在会计中的运用
【摘 要】随着我国市场经济日益发展，我国的会计制度也发生了深刻的变化。在会计工作中一步步渗透谨慎性原则，就是为了减少企业的风险，保护债权人的利益。本文从会计结构的角度，详细论述我国会计制度采用谨慎性会计原则的必要性与可能性，以及谨慎性原则在我国现代会计中的运用;在采用谨慎性原则的同时，应防止过度谨慎的做法。
【关键词】谨慎性原则 必要性 运用 过度谨慎
谨慎性原则是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保持必要的谨慎，应确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益，即在不影响合理性的情况下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大权益的做法进行会计处理，使企业的经营决策行为更加稳健。
一、谨慎性原则在会计中的必要性
1.谨慎性原则的产生和运用，其根本的依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外，还包括会计核算上的不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。 为了抵消企业管理人员和投资者的过分乐观，谨慎的倾向是必要的。一般来说，会计人员可以得到的会计信息比其他可以传递给报表使用者的信息要多得多。因此，会计人员应试图权衡这些信息和其中的风险，并对可能发生的风险做出恰当的估价来提供信息，使报表使用者能更全面的预计到企业面临的风险，减少盲目的乐观。 对于企业来说，高估资产、权益和利润比低估他们更加危险。因为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实亏，使企业做出错误而不是稳健的经营决策，从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难、缩小生产规模，甚至破产。从这个角度看，谨慎性原则的实质是资本维持，即只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。因此，在进行会计核算时，应遵循谨慎原则，将可能发生的损失和费用，预先估计入账，待费用或损失发生时，由于已经提前预计，就不会使企业经营成本造成忽高忽低的混乱。因此，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。
二、谨慎性原则在会计工作中的运用
谨慎性原则被运用于我国的现代会计中，最主要体现在以下几个方面：
1.在会计计量中，谨慎性原则的运用很广泛，在进行会计估计时要考虑的因素之一就是谨慎性。例如，很多资产期末计价所使用的成本与可变现净值孰低法(成本与市价孰低法)，就是谨慎性原则在会计实务中最典型的表现，其应用的依据也主要是为了满足谨慎性原则的要求。以存货为例，如果存货的可变现净值降到了成本以下，此时期末存货价值应为可变现净值，同时将跌价损失计入当期费用，也就是将市价下降可能造成的损失预先计入本期，一方面避免了高估资产，另一方面确认计量了可能的费用或损失。反之，如果市价上升，企业可能会获得额外的利益，但此时存货仍按较低的成本计价，极可能实现的收入或利润不予确认。可见，无论市价升降，该方法都满足了谨慎性原则的要求。 加速折旧法是另一个体现了谨慎性原则的计量方法。总的来说，我国不少企业的折旧率水平还是低的，不能适应企业技术更新，发展生产的要求。为此，新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中主要理由有：第一，许多固定资产在使用初期效率高，生产能力大，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧;第二，除了有形损耗外，还要考虑无形损耗，采用加速折旧可减少由于旧技术淘汰而提前报废时产生的损失;第三，因加速折旧减轻了前几年的所得税负担，等同是国家为企业提供变相的无息贷款，有利于机器设备的更新改造;第四，使用固定资产的成本，包括折旧费用和修理维护费用，由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加，在加速折旧法下，每年的折旧和维修费用的总和，要比采用平均年限法平稳。因此，允许一些行业、一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数总合法中选定一种方法进行加速折旧，这在一定程度上体现了谨慎性原则，实际上是提前确认了固定资产处置时可能发生的损失。 在会计报告中，会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露，还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险，依据谨慎性原则，应在会计报告中适当披露。最典型的应用就是或有负债的披露。或有负债是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务，由于它是一种潜在义务，或者是一种不是很可能导致经济利益流出企业的现实义务，所以，不能被确认为负债。对企业而言，或有负债的结果具有不确定性，是存在着发生的风险的，给予谨慎性的考虑，应在会计报告中予以披露。相反，或有资产一般不应披露，这正是谨慎性原则的典型体现。
三、在会计工作中要正确使用谨慎性原则，防止过度谨慎
谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性。因此，对这一原则的确存在着可能对它进行随意的滥用和曲解的潜在危险。例如，有时可能会把谨慎性原则理解成“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应当入账的收入不入账，对应当按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准等。对此，对过度谨慎应加以限制。
1.充分认识谨慎性原则是确保会计信息质量的重要原则。作为一名会计人员，首先应该在思想上重视谨慎性原则，正确认识和使用谨慎性原则。与此同时，企业领导应重视对会计人员谨慎性的培养，既要做好谨慎性培养的工作，也不能过度谨慎。 提高会计人员的业务素质和职业判断能力。任何会计原则、会计方法在会计事务中的贯彻和运用都离不开会计的主体——会计人员。企业应抓好内部管理，提高会计人员的综合素质，使其不仅有丰富的专业知识，还具有良好的职业道德，掌握如何适度的运用好谨慎性原则，准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，做到客观和公正，避免主观随意性。 加强审计监督。充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御体系”。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它以保护企业为主旨。谨慎的会计处理，可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一。
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