收购股权的会计处理方法是什么

　　股权收购是指以目标公司股东的全部或部分股权为收购标的的收购。收购股权，怎么做会计处理？下面是小编为你整理的收购股权的会计处理，希望对你有帮助。

收购股权的会计处理方法是什么

　　收购股权的会计处理

　　股权收购就是A企业把对B企业的股权投资转让给C企业，形象的比喻就是A和C是兄弟，C没有儿子，A把自已的儿子B过继给C，B毫发未伤，只是换了个监护人罢了。

　　一般重组处理，A相当于卖股权，C相当于买股权，A按照以出售价减去计税基础确认股权转让收入，C按照以取得该项投资是实际发生的支出作为历史成本(计税基础)。

　　【例】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础1000万，已提长期股权投资减值准备200万，转让价为2000万。借：银行存款2000，借：长期股权投资减值准备200，贷：长期股权投资1000，贷：投资收益1200。 A公司确认所得2000-1000=1000(万元)，即账面投资收益1200减去先期调增现在调减的减值准备200万元。

　　C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。

　　B公司仅需进行工商注册变更即可。

　　如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额(本企业或其控股企业的股权股份)不低于其交易支付总额的85%，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

　　【例】A公司以本企业20%的股权(股本1000万，公允价值为5700万元)和300万元现金作为支付对价，收购C公司持有的B公司80%的股权(计税基础1000万元，公允价值6000万元)。由于A公司收购C公司股权的比例大于75%，股权支付占交易总额比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税〔2009〕59号文件规定，C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得，但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得，即应确认股权转让所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元)。C公司取得现金资产的计税基础应为300万元，取得A公司股权的计税基础应为1000+250-300=950(万元)。

　　C公司(A和C非同一控制)

　　借：长期股权投资——A投资　　　　　　5700

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：长期股权投资——B投资　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5000

　　C公司取得的长期股权投资——A计税基础为950，投资收益中只确认应纳税所得250，调减应纳税所得额5000-250=4750，假设将来以10000转让长期股权投资——A，投资收益10000-5700=4300，而应纳税所得=10000-950=9050，调增应纳税所得额9050-4300=4750。前调减后调增，暂时性差异。

　　前调减是因为没有足够资金付税，后调增是因为有钱了。

　　A公司

　　借：长期股权投资——B 　　　　　　　6000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　4700

　　银行存款　　　　　　　　　　　　300

　　A公司如果以被收购企业股权950+现金300=1250作为计税基础，则A公司将来转让该投资反而要多交税，为什么?因为资本公积溢价是不交企业所得税的，现在没有调减，将来却要调增(这就是个问题，因此收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定中的被收购股权应当理解为被C公司购买的A公司股权计税基础6000)。

　　股权收购会计处理实例

　　案例

　　B县酒业有限公司是一家中外合资企业，注册资本3000万元。其中，G省饮料集团投资1650万元，占55%的股权;香港汇源公司投资900万元，占30%的股权;B县国资委投资450万元，占15%的股权。

　　G省饮料集团及其子公司——香港汇源公司与B县建材集团及其子公司——香港晋才公司签订股权转让协议，同时与B县建材集团、香港晋才公司、B县国资委、B县酒业公司签订五方协议作为股权转让协议的补充文件。股权转让协议称，G省饮料集团愿将其在B县酒业公司的55%股权1650万元折价830万元，转让给B县建材集团，并代表香港汇源公司将其在B县酒业公司的30%股权900万元折价430万元，转让给B县建材集团子公司——香港晋才公司。同时，在五方协议中补充3个条款：1.G省饮料集团原欠B县酒业公司的货款670万元，由B县建材集团负责偿还;2.G省饮料集团为B县酒业公司担保，向郑州某银行借款2000万元，B县酒业公司无力偿还，G省饮料集团应负担的连带偿还责任，由B县建材集团负责偿还;3.香港汇源公司股权转让价款，由B县建材集团代香港晋才公司付给G省饮料集团转交香港汇源公司。

　　分析

　　根据上述股权转让协议和五方协议相关条款，通过综合分析判断，该项股权收购交易引起三方、5个会计主体或企业发生经济业务或会计事项。其中，三方是收购方、被收购或转让方和被收购企业方。5个会计主体或企业是：收购方2个，即B县建材集团和香港晋才公司;被收购或转让方2个，即G省饮料集团和香港汇源公司;被收购企业方1个，即B县酒业公司。

　　5个会计主体或企业发生的经济业务或会计事项是：G省饮料集团发生了股权转让业务，股权转让协议价为830万元，但在协议价外补充条款中，让B县建材集团负责偿还其应付B县酒业公司货款670万元，这些都是G省饮料集团在股权转让交易中获取的真实经济利益，因此，G省饮料集团发生的股权转让业务，其股权转让总收入应确认为1500万元(830+670)，其股权投资成本为1650万元，因而发生股权转让损失150万元(1500-1650)。相应的B县建材集团发生的股权收购业务，其股权收购总支出或股权投资总额也应确认为1500万元。另外，G省饮料集团在股权转让价外补充条款中，将其为B县酒业公司担保贷款2000万元应负的连带还款责任转嫁给B县建材集团承担，为此，B县建材集团以银行存款支付给B县酒业公司2000万元用于偿还银行借款，此项业务是G省饮料集团随股权转让，转嫁了担保还款责任，并未发生实质性经济业务，而B县建材集团却随股权收购承接了担保还款责任，代B县酒业公司偿还借款，实质是垫付款项，仍享有收回权利，属于债权增加。对于B县酒业公司，只是变换了债务主体，仍负有偿还义务。B县建材集团用银行存款代香港晋才公司支付给G省饮料集团转交香港汇源公司的430万元，此项业务中，B县建材集团是垫付款项，属于债权增加，相应的香港晋才公司属于增加负债和股权投资;G省饮料集团是代收款项，资产和负债同时增加，相应的香港汇源公司增加了一项债权和一笔股权转让收入。香港汇源公司应确认股权转让收入430万元，其股权投资成本为900万元，因此，发生股权转让损失470万元(430-900)。由于G省饮料集团和香港汇源公司将其拥有的B县酒业公司85%的股权转让给B县建材集团和香港晋才公司，因此，B县酒业公司只是发生了股东变更业务事项，企业主体并未变动。

　　会计处理

　　根据上述分析，按照《企业会计准则》及其应用指南相关规定，该项股权收购交易各方应作如下会计处理(单位：万元，下同)。

　　一、股权被收购或转让方的会计处理

　　1.G省饮料集团的会计处理

　　(1)收到股权转让价款

　　借：银行存款 830

　　应付账款——B县酒业公司 670

　　投资收益——投资损失 150

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 1650。

　　(2)代收股权转让价款

　　借：银行存款 430

　　贷：其他应付款——香港汇源公司 430。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　2.香港汇源公司的会计处理

　　借：其他应收款——G省饮料集团 430

　　投资收益——投资损失 470

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 900。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　二、股权收购方的会计处理

　　1.B县建材集团的会计处理

　　(1)支付股权投资价款

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 1500

　　贷：应付账款——B县酒业公司 670

　　银行存款 830。

　　(2)承接担保贷款连带责任代还借款

　　借：其他应收款——B县酒业公司 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)代香港晋才公司垫付股权收购款

　　借：其他应收款——香港晋才公司 430

　　贷：银行存款 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　2.香港晋才公司的会计处理

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 430

　　贷：其他应付款——B县建材集团 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　三、被收购企业方的会计处理

　　B县酒业公司的会计处理

　　(1)收到B县建材集团代还借款

　　借：银行存款 2000

　　贷：其他应付款——B县建材集团 2000。

　　(2)归还郑州某银行借款

　　借：银行借款 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)调整应收货款账户

　　借：应收账款——B县建材集团 670

　　贷：应收账款——G省饮料集团 670。

　　(4)调整“实收资本”明细账户

　　借：实收资本——G省饮料集团(55%) 1650

　　贷：实收资本——B县建材集团(55%) 1650

　　借：实收资本——香港汇源公司(30%) 900

　　贷：实收资本——香港晋才公司(30%) 900。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明存根。

　　股权收购的`概念

　　股权收购通过购买目标公司股东的股份，或者收购目标公司发行在外的股份。或向目标公司的股东发行收购方的股份.换取其持有的目标公司股份(又称吸收合并)二种方式进行;前一种方式的收购使资金流入目标公司的股东账户;而后一种方式的收购不产生现金流(还可合理避税)。当收购方购买目标公司一定比例的股权.从而获得经营控制权，称之为接受该企业。而未取得经营控制权的收购称之为投资。收购完成后，控股超过50%以上该公司股权的收购目的是为了获得控制权，而投资的目的则可能是看准了此项投资未来有较高的回报率，也可能是为了加强双方的合作关系或为进入某个产业领域作准备，还有可能是为了获得目标公司的无形资产(商誉、人才、销售网络)。

　　收购股权就是一个企业把另一个企业的股权投资转让给第三个企业，我们可以视第一个企业与第三个企业是朋友或是亲兄弟的关系，对于股权重组的处理来说，第一个企业就像是出卖股权，第三个企业就像是购买股权。

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