公允价值对会计的影响论文
公允价值也叫公允市价或者公允价格。公允价值对企业会计产生着什么样的影响？下面是小编为你整理的公允价值对会计的影响相关论文，希望对你有帮助。
公允价值对会计的影响论文篇1
新会计准则中公允价值对企业会计核算的影响
摘要：2007年1月1日全面实行的新会计准则在诸多方面实现了实质性的突破，其中，公允价值计量属性的全面运用是最引人注目的方面。本文认为公允价值计量属性的运用，既是会计目标决策的需要，也是向国际会计准则趋同迈出实质性的步伐，标志着我国市场经济的日趋成熟，这对充分发挥会计准则在市场经济中基础设施作用具有深远意义;同时我国新会计准则在公允价值运用的方向与范围及程度等方面对会计核算具有重要的影响。
1.公允价值的定义
公允价值亦称公允市价或者公允价格。熟悉情况的交易双方在公平交易的条件下所确定的价格。在会计实务中，通常由相同或相似的市场价格或资产评估机构确定。
2.新会计准则中为何引进公允价值
2.1公允价值的引入是新准则财务会计目标变化的结果
我国新颁布的会计准则，从内容上发生了实质性的修订。从本质上来说，新会计准则的修订，实际上是会计目标的修订，从过去责任观下的可靠性到决策有用观下相关性，也就是为了更好地满足报表使用者的需要，报表使用者想了解这项资产现在值多少钱，而不是当时取得的时候支出多少钱，从而引入了现在的公允价值，而不是原来简单的历史成本。这就是财务报告目标的变化而引入公允价值。
2.2我国会计向国际趋同迈进
近年来，国际会计准则及西方发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或地区会计国际化程度的重要标志。
我国新的会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地加以运用，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
3.公允价值对我国企业会计核算的影响
在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中，据不完全统计，至少在17个准则中不同程度地运用了公允价值的计量属性，本文仅从公允价值对金融工具的计量、投资性房地产，企业所得税等方面的影响几方面加以阐述。
3.1公允价值对金融工具确认和计量的影响
根据新会计准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用公允价值法。根据以前的会计准则，上市公司的证券投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但是，如果市价比成本高，公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益。但按新会计准则，账面盈利就能直接计入当期损益。从而使得这一因为市价升高而形成的账面盈利也能成为净利润。
新准则体现了对公允价值的谨慎使用原则，这与以公允价值为主导的国际会计准则，还是有一定的差异。新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例接轨的标准，首次构建了比较完整的有机统一体系，我们更希望看到通过一系列来自行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监督体系的压力，使会计准则能够发挥最大效力，让每个公司都实现财务健康。
3.2公允价值对投资性房地产确认与计量的影响
《投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：
(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。采用公允价值模式计量的，由于公允允价值变动直接计入当期损益，从而不需要对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值的确定方式为：市场参考价格，或现金流贴现价值。
为了防止企业利用公允价值变动来调节企业利润，准则规定：对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，应当根据《会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定进行处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
以前上市公司的投资性房地产都是计入固定资产，其市值变动并不计入损益，在报表中我们无从寻找变动的痕迹。近几年房地产市场高速膨胀，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润，意味着上市公司中的投资性地产溢价将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价体现的公司账面净资产，其参考价值也大大提高。
与此同时很多人持保守态度担心公允价值容易导致利润操纵，对公允价值有抵制倾向，但是随着我国房地产市场的持续发展，售房信息的网上公开，相对于其他资产而言，投资性房地产的公允价值是容易取得的。
3.3公允价值变动对所得税的影响
执行新会计准则后上市公司利润表里出现了一个新的会计科目—公允价值变动损益。所有公允价值变动损益都在这个科目里反映，但上市公司要不要为此缴税的问题也同时产生。为此，财政部和国税总局专门发出通知，通知规定“对在股市和楼市上的投资浮盈暂不计税，等盈利落袋即实际处置时，再按处置时的价款扣除历史成本后的差额缴纳所得税”。
通知规定对一些公允价值变动收益金额巨大的上市公司来说，暂不计缴所得税的规定无疑可以避免短期内一笔大的现金流出。如中国人寿2008年上半年公允价值变动净收益高达65亿元，按公司当前25%的所得税率计算，若为这笔浮盈缴税，赚到的钱还没落袋就在掏出一大笔现金来。不过，按权责发生制原则，上市公司在确认公允价值变动损益时，也须相应确认递延所得税负债。因此，上述规定也不会对上市公司的净利润造成巨大的影响。
为了协调执行新会计准则后会计与税收之间的其他政策差异，这份通知还明确规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除。企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。
4.新会计准则中公允价值确定存在的问题
新会计准则中虽然规定了公允价值确认的三种状态;
(1)存在活跃、公开的市场价格时，则以该价格为标准确认的价值作为公允价值。
(2)不存在活跃、公开的市场价格时，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法或由资产评估等中介机构的评估价，作为公允价值。
(3)不存在活跃、公开的市场价格时，交易对象也不适宜评估，多方询价也存在较大困难的基础上，可以参考当地同类产品的市场价格，作为公允价值。但是，现实情况千变万化，特别是目前市场条件还不是严格规范，市场信息并没有随处可取。这无疑给部分企业利用公允价值人为调节利润有可乘之机。同时，也给企业财务人员在实务操作中增加了工作的难度。特别是在房地产开发企业，对房地产地产公允价值的确定，成为房地产后续计量是否合理的关键。如果采用香港的做法，即对采用公允价值进行计量的房地产开发公司，需要每年聘请独立的测量师对房地产的公允价值进行评估，这无疑增加了企业成本。由于公允价值变动直接计入损益，因此对企业业绩不佳，企业亏损或连续亏损的上市公司来说，对调节公司利润打开了方便之门，误导了投资者的投资方向。
参考文献：
1.葛家澍，《关于会计计量的新属性—公允价值》，上海会计，2008，(1)：11-13
2.财政部，《企业会计准则2006》，北京，经济科学出版社，2006年。
3.常勋，《公允价值计量研究》，财会月刊，2007，(3)：3-4
4.陈美华，《公允价值计量基础研究》，北京，中国财政经济出版社，2008，64-67
公允价值对会计的影响论文篇2
论公允价值对财务报表的影响
[摘要]我国在2014年新会计准则的修订中逐渐与国际趋同。财政部修订了《会计准则第33号合并财务报表》《企业会计准则第9号职工薪酬准则》《企业会计准则第30号财务报表列报会计准则》等，发布了《企业会计准则第40号合营安排》《企业会计准则39号公允价值计量》。其中对“公允价值”的修改更加成为了一大亮点。
[关键词]公允价值计量;资产负债表;财务报表
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.128
1 公允价值计量带来的问题
经财政部会议决定，将《会计准则――基本准则》第四十二条第五项修改为：“公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”为了避开公允价值的局限性，新的会计准则对公允价值的定义更加细致，更加趋同与国际。
虽然通过新会计准则不断地修改、完善，但是公允价值的应用还存在着这样那样的问题。公允价值的运用首次出现在1988年颁布的《企业会计――债务重组》。在2008年的金融危机中，公允价值计量起到了推波助澜的作用，受到了金融界和会计界广泛的关注。认为公允价值计量具有“顺周期效应”。所谓的“顺周期效应”，是指在市场繁荣时，交易价格上涨的诱因导致相关产品价值的高估;市场低迷时，交易价格下跌的诱因导致相关产品价值的低估。而公允价值下的顺周期效应也分为两种不同的情况。在经济萧条时，公允价值的运用会导致金融机构确认大量的投资损失和贷款减值损失，从而降低资本充足率、信贷和投资能力，使本已恶化的经济形势更加恶化。而在经济繁荣时，公允价值的运用会迫使金融机构确认大量的投资收益，从而增加资本充足率、信贷和投资能力，使本就过热的经济形势更加火上浇油。
2 如何进行公允价值计量
公允价值是金融工具的计量基础，而公允计量也仅在金融产品及其衍生物中运用。以公允价值计量的主要是投资性房地产、交易性金融资产和金融负债。而新的会计准则还通过了非货币性交换、债务重组、非共同控制下的企业合并等交易或事项。采用公允价值计量投资性房地产通过“公允价值变动损益”来反映折旧、摊销、减值，不再单独计量。采用公允价值计量交易性金融资产，若企业用闲置的资金在交易市场上买卖基金和股票赚取中间的差价，报告价值为市场价值，而且其变动计为当期损益。采用公允价值计量非货币性交换、债务重组、非共同控制下的企业合并等交易或事项，这也是新会计准则中通过的其他业务使用公允价值计量。企业通过非货币性资产交换从非货币性资产账面价值与公允价值的差价获取利益，在老会计准则用成本计量基础计量，无法将非货币性资产账面价值与公允价值的差价计入当期损益。新的会计准则弥补了老会计准则对资产价值的低估，从而更加真实地反映企业的资产价值。
3 公允价值与历史计量的不同
公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一的相关的计量属性。作为衍生金融工具的唯一相关的计量属性，在财务报表中必定会有所反应。公允价值强调的是在计量日有序交易，而像同仁堂这样的百年老店，在计量日之后和之前公允价值就会发生变化。公允价值在计量日前后会发生相应的变化，公允价值在计量中不具有可靠性，可能导致对市场不稳定。而相应的历史成本计量则具有可靠性，历史成本能够很好地计量已发生和过去的财务成果。但是历史成本也存在相应的局限性，那就是历史成本只能计量过去的资产。与未来和现在相关价值无法计量，也无法做出对未来的预测和决策。
第一，公允价值作为衍生金融工具的唯一的相关计量工具，公允价值更能适应金融创新的需求。
第二，公允价值相比于历史成本，能够计量未来和现在相关的价值，能够对未来事项进行决策，提高决策的有用性。
第三，更加符合配比原则的要求。
4 公允价值计量容易出现的几种问题
第一，公允价值计量太过灵活。公允价值计量是在计量日对出售的资产或转移的负债进行的计量价格。而像北京同仁堂这种百年老店，在计量日之前或之后，计量价值就会有所改变。所以公允价值计量由于太过灵活，所以价值难免有所偏差，影响资产负债表中资产的价值。
第二，公允价值计量主观性较强。公允价值是交易双方对市场价值的一种判断，市场复杂多变，有的公允价值是可以会计事项找到相似的价值，但是有的公允价值只能估计。而公允价值计量主观性较强，使得计量的市场价值不具有客观性、不可靠，从而影响资产负债表中的价值反应。
第三，公允价值计量可操作性很差。企业的资产种类繁多，市场价值真假难辨。有的公允价值只能找到相似的价值或者估计计量，导致公允价值的可操作性很差，同时导致资产负债表中的价值不可靠。
第四，公允价值计量信息成本较高。运用公允价值进行计量，要求企业员工每个期末进行资产和负债的公允价值分析，这样大大地增加了信息成本。而与历史成本比较，取得公允价值要更多的成本。如果还是一味的要求用公允价值计量会违背会计的成本效益原则。
第五，公允价值计量容易导致利润操纵。在实际的工作中，只能用近似值和估计法估算公允价值，在市场信息不完整的情况，容易导致利润操纵。
5 公允价值在财务报表的影响
在笔者查阅的大量的文件中，其中由厦门国家会计学院黄世忠教授发表的一篇《公允价值会计对资产负债表波动性的影响》论文，对公允价值在资产负债表中的影响进行了研究。文中提到，金融危机的出现让大家开始把原因归结于公允价值的顺周期效应，而引起一系列的研究。文中第一步是提出基本假设，在三种基本经济环境中：一是股票市场萧条――繁荣周期;二是房地产市场萧条――繁荣周期;三是利率市场萧条――繁荣周期。在这些经济周期，通过对违约率、违约损失率、资产负债持有期限、资产负债项目利率、折现率、股票指数、利率变化的计算，来证明结论。然后通过分析在完全不同的经济环境下，公允价值对所有者权益的波动。在正常商业周期中，混合价值属性模式与公允价值模式的比较，以及特殊商业周期中，混合价值模式与公允价值模式的比较。在模拟结果表明：第一，发现公允价值反映所有权益变动，主要来源于经济本身的波动。第二，公允价值计量不一定不导致顺周期效应或反周期效应。第三，与金融市场额外流动性缺乏相结合时，公允价值会计可能会导致资产负债表流动性加剧。
6 结 论
虽然公允价值会计未必会导致顺周期效应以及资产负债表的波动，其主要来源于经济本身的波动。但是，公允价值在计量的缺陷的确会影响财务报表。第一，公允价值计量的灵活性，会导致资产负债计量不精确，公允价值计量不可靠，从而导致资产负债表相应价值计量的不可靠。第二，公允价值计量主观性太强。市场复杂多变，有的公允价值只能有类似价值计量或者估计计量。同样导致公允价值计量不精确，从而导致资产负债表相应价值计量的不可靠。第三，公允价值的可操作性很差。第四，公允价值计量成本较高。以及最后公允价值容易导致利润操纵。这些都会导致公允价值对财务报表相应计量不精确、不可靠。
同时由于新的会计准则对公允价值新的规定，相比于历史成本，公允价值是衍生金融工具的唯一计量工具，能适应金融创新。而历史价值只能计量过去或已经发生的资产或负债的价值，无法计量现在或者将来的资产或者负债，也无法为未来事项做出预测。这时公允价值能够提供有用的信息决策。由此我们也可以看出作为公允价值计量相比于历史计量的一系列优点，对资产负债表相关计量更加精确。
公允价值计量是一把“双刃剑”，它既对财务报表有利的影响，也对财务报表有不利的影响。通过会计准则不断地修改，不断地完善，趋同于国际，会对财务报表的影响越来越小。希望未来会计准则对公允价值计量能不断完善。
参考文献：
黄静如，黄世忠.资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应研究[J].会计研究，2013(4).
公允价值对会计的影响论文篇3
公允价值计量对会计信息的影响
全球经济一体化的发展使得各国的经济环境发生频繁的变动，对于某些金融衍生品而言历史成本计量属性已经不能满足会计信息相关性的要求。基于此，我国于2006年颁布可新的企业会计准则引进公允价值计量的属性。但是2008年发生的美国次贷危机使得公允价值计量属性推上了舆论的风口浪尖，认为是公允价值放大了经济的波动。那么，公允价值计量属性是否为金融危机发生的罪魁祸首，人们对此发出了深思。2014年我国相关部门对会计准则进行了修订，对公允价值计量属性进行了新的定义。可以说，公允价值的引入对会计信息必定会产生深刻的影响，产生影响的结果到底是好是坏，从会计信息相关性和可靠性的角度有进行深入的探讨。
一、公允价值计量对会计信息相关性的影响
(一)公允价值计量具有较强的预测功能从公允价值在实际的运用中我们可以发现公允价值的预测功能主要表现为其为企业相关资产和负债在未来时点的预测能力，从而提供给投资者及利益相关则提供的信息能够更加具有相关性。比如说，公允价值计量的预测能力表现在它能够体现出未来现金流量的现值，在这种情况下，企业的投资者能够根据这些预测的结果去估算未来的市场利率，以及企业的资产负债情况在未来某个时点的预期值。它能够为投资者的决策提供更加相关的信息质量。再者，随着市场经济在我国的不断发展，市场变幻无常，上市公司的估价也随着这些不可变化的因素，每天都在发生着或多或少的变化，也就是说在这种不确定的情况下，上市公司的估价波动性较大。基于此，只有公允价值的计量属性才能够反映出企业的价值变化情况，从而更加准确的反应出企业的相关财务信息，为市场了的相关利益群体所用。由上述分析可以看出，公允价值计量的预测功能能够使得企业记载的会计信息更能够符合相关利益群体的信息需求，这是因为投资者的决策时面向未来的不确定性做出的，而公允价值计量就是对未来的相关信息在现在的反应，是面向未来的，因而能够对投资者的决策提供依据，具有价值相关性。
(二)公允价值计量能够反映企业外部市场环境变化公允价值计量与传统的历史成本计量存在和差别，历史成本计量是指在按照相关经济业务发生时的取得成本进行计量，而公允价值计量能够根据具体环境的变化来反映相关资产或者负债的价值。在外部经济繁荣的时期，对于企业的资产来说，公允价值计量能够充分利用先进的估值技术通过公允价值变动损益来体现出资产价值的上升;在外部经济出现萧条的时期，公允价值计量也能够通过公允价值变动损益等来反映相关资产的减损状况。例如，在企业所处的环境发生通货膨胀的`情况下，如若才能公允价值计量能够更加准确反映出企业的生产盈利的能力，从而为企业的生产决策提供更加相关的依据。只有相关的会计信息能够相对准确的反映出市场经济环境的变化，对于投资者来说，能够为其提供更加有用的决策信息依据，从而真正体现出会计信息的相关性体征。
(三)公允价值信息的披露使用具有及时性历史成本计量属性记录的会计信息对于某些资产来说可能存在着过时的风险，而公允价值计量的信息能够反映出相关会计信息的最新会计信息状况，以及相关信息的波动情况。比如说，对于企业的衍生金融工具来讲，由于与该项金融衍生金融工具的相关交易和事项的发生会在未来的某个时间点进行，如果对该项衍生金融工具运用历史成本计量，那么它在履约期间的价值波动状况就不能够很好的被反映出来。此时投资者的相关决策也会由于最新的会计信息没有被及时披露出来而显得与自身的决策不具有相关性。因此，公允价值计量能够对相关资产的价值变化更好的并且更加及时地体现在企业的会计信息当中，从而为信息使用者所了解和运用。
二、公允价值计量对会计信息可靠性的影响
(一)会计信息的可靠性以公允价值的可靠性为前提从公允价值计量的相关定义中可以看出，公允价值的确定是基于有序的市场交易活动当中，它以活跃的市场报价为基础。如果该市场较为成熟相关的数据很好获得，那么对相关经济活动的记载就比较符合真实的交易事项，提供的会计信息也比较具有可靠性。但是，如果相关的交易市场并不是很成熟，那么相关数据的确认则需要人为的主观判断。比如说利用相关技术专家的判断以及估值技术的运用等。这种情况下会因为技术因素和人为因素的影响导致相关数据信息的不可靠。因此，对相关估值技术的选择以及对人为因素的限制，能够将这些风险因素降低，从而保证会计信息的可靠性。如果相关的因素不能够很好的把握，经济业务比较复杂的话，相关数据的获得就会收到来自各方面的限制，从而不能准确客观的反应会计信息，从而使得投资者可利用的会计信息以及公司内部所利用的信息失去可靠性，那么他们依据这些失去可靠性的会计信息所做出的投资决策或者是生产决策都会因此发生不必要的损失。因此，企业在利用公允价值对相关的经济业务进行计量和确认时，应当充分获取相关信息的资料，对其进行准确客观的记录和反映。
(二)公允价值计量与利润操纵并无必然联系面对经济形势的不断变化以及新形势的出现，我国在1998年对《债务重组》以及《非货币性交易》等准则中规定，对于符合相关规定的事项，应当采用公允价值计量的属性。但是，由于我国对于公允价值运用的条件并不是很成熟，导致很多企业滥用公允价值计量的相关规定，严重影响了会计信息对于投资者的可靠性原则。因此，面对这种状况的发生，国家随即取消了公允价值计量的运用。因此，人们普遍认为公允价值计量给企业带来了操纵利润了空间，会损害投资者的利益，导致会计信息失真，从而带来欺诈。但事实上并非如此，如果企业要想利用公允价值计量的属性发到其操纵利润的目的，必须要同时具备以下几个因素：第一，公司管理者操纵利润的动机。第二，相关财会以及内外部审计人员失去应有的职业道德。第三，证券监督市场存在着失灵的状况。可以看出，对于企业的利润操纵不单单靠企业内部相关人员的意思，还有相关的外部人员对其监督。2014年我国相关部门又对公允价值计量的相关概念进行了修订，使其在满足国际市场计量的规律的前提下，能够更加适合我国的国情。在这种情况下，公允价值计量所能够提供的会计信息才能够更加符合会计信息的可靠性要求。
(三)会计的存在并不会削弱会计信息可靠性在利用公允价值计量时，或多或少会运用到相应的估计和假设，这些估计和假设的存在并不会给会计信息的可靠性带来损害。比如说，在对现金流量、折现率以及时间的确定时，会运用到相关的估计，但是这并不损害可靠性。即使在历史成本计量的情况下也会存在着估计和假设，例如存货在期末计价的可变现净值的计算。因此，只要这些假设和估计能够可靠，那么计量的结果也会具有可靠性。
三、总结
公允价值计量从实施以来不断受到人们的热议，人们一度将其作为经济危机发生的罪魁祸首。但是，通过分析我们可以预见，公允价值提供的信息能够提高对投资者决策的相关程度，如果运用得当，它同样也能实现可靠性的目标。
作者：赵晓岩 单位：黑龙江省农垦建三江管理局第二高级中学
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