对审计未来的展望

随着国内外企业组织形式的发展变化，尤其是以股份制公司为主要表现形式的现代化企业的流行，世界上最大的跨国公司几乎都是股份制公司，而且其规模日以扩大，企业管理层次逐渐增多，使得企业内部审计越来越重要。内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，帮助组织实现其目标。

在最近几十年中，西方一些大型的企业，跨国公司都自觉自愿地设置了内部审计机构，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他们认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量、评价其他控制的有效性”。而我国恰好与国外相反，首先是政府的大力推动，不得已而为之。其次是由于各部门和单位认识到实施内部审计的重要性和必要性才设置的内部审计机构。所以我国的内部审计起步较较晚，好在有政府推动，发展速度还算快。美国的安然、世通和意大利的帕玛拉特等公司财务丑闻的出现，使全球许多公司面临破产倒闭的灾难性影响。同时，也损害了注册会计师事务所的信誉和形象。在此情况下，作为完善公司治理结构的审计委员会成为法定机构，董事会和高级管理层把内部审计看做是公司治理和内部控制的重要组成部分，内部审计职能在新的环境下得到了加强和拓展。

大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以揭晓，就成了聋子和瞎子。内部审计在现代企业治理、控制和风险管理、企业道德文化建设中发挥着重要作用。

一、内部审计是解决信息不对称的有力措施。

内部审计师对下属企业的财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权利和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计有资格监督信息的真实性，其基本宗旨之一是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，既可降低信息不对称的发生概率，又可对代理人形成间接的约束，有助于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。

二、内部审计是完善公司治理机制的重要内容。

一般而言，上市公司内部审计要满足以下要求：董事会对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险。在美国，内部审计被认为是与董事会、管理层、外部审计并列的四大不可或缺的公司治理主体。

三、内部审计是创造公司价值的重要载体。

一方面，内部审计努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加；另一方面，内部审计的存在客观上会对组织内的经营管理者和其他部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。

四、内部审计在企业风险管理中发挥作用。

在企业风险管理各个环节，内部审计师要分析企业哪些环节存在风险及影响因素。对于外部的市场风险和信用风险，要帮助管理层建立防范风险的管理制度，内部审计机构要向管理层提供相关的风险信息，帮助他们了解该风险因素与回报的关系，向他们建议“接受”还是“反对”该风险因素。有效的内部控制可以为识别、反馈和应对风险提供合理的保证。

五、内部审计师实现内部控制的关键要素。

内部审计要检查企业内部控制的健全性和有效性，具有维护及促进内部控制的作用。实践证明，内部审计是确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。

六、倡导良好的企业道德文化，评价企业道德状况。

现代企业内部审计在企业道德建设中，具有积极推广与大力提倡良好企业道德文化的天然优势和职业责任。内部审计师在建议企业完善内部控制制度的同时，促进企业形成并维护良好道德文化环境，协助管理层建立起一套企业道德规范。

随着经济的发展和内部审计的深入，现代内部审计呈现出新的特点：在审计模式上，从以单纯服务收支审计为主向以经营管理审计、加强内部控制和防范风险为主转变；在审计目的上，从以资产保值安全为主向以实现组织目标为主转变；在审计手段上，从以手工操作为主向以计算机和网络技术为主转变；在审计行为上，从审计行为不规范向规范化和科学化转变。具体而言，我国企业内部审计呈现出如下几大发展趋势：

一、内部审计地位将逐渐提高。

与其他职能部门相比，目前我国内部审计的地位还是比较低的。在企业里，如果单位的领导重视内部审计，那么这个单位的内部审计的地位就相应高些；反之，则低。但随着我国公司治理的逐渐完善，董事会制度将在大多数大型企业、全部上市公司内得以加强，而作为董事会专门委员会的审计委员会也必将得到极大的发展，内部审计的地位随之会有实质性地提高。

二、内部审计的重点转变为经济效益审计。

内部审计由过去差错防弊，以进行财务审计为主，向以经济效益审计为主的转变。因为企业经济效益是经营结果的最终表现，所以企业内部审计的重点已经逐步从财务转向经济效益方面。对经济效益进行审计的关键是经营审计。所谓经营审计是对企业的`所有经济活动的审计，其目的在于发现被审查的业务处理程序是否存在差距，并提出改进的建议，促使其提高效率，降低成本，增加盈利。经营审计已经成为近年来内部审计十分重要的审计内容。

三、内部审计关注的变化——更加关注内部风险。

企业的内部风险是整个企业风险管理的重要组成部分。经济环境的变化，企业所承担的经营风险迅速增加，客观上要求内部审计加强对内部控制系统进行评价，并对经营决策进行审查，降低风险程度。内部审计工作在帮助管理层加强风险管理的过程中，应该做好识别经营风险、评估风险、提出风险管理方法等工作以达到有效控制风险、提高企业整体效率和效果的目的。

四、内部审计工作将逐步实现法制化、制度化、规范化。

当前内部审计的法律体系逐步建立，依法审计已经实现，内部审计工作规范也在逐步健全。内部审计工作规范的颁布实施将促进我国内部审计工作规范化目标得以实现。

五、内部审计将对企业实行全过程的监督和控制。

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。审计的实施时间将由原来的事后审计扩展到事前审计和事中审计。事前审计是对制定政策和计划的监督。事中审计是对经济活动的过程进行审计，是对计划、预算、决策的执行过程进行监督和控制。因此，事中、事后审计与事前审计相结合，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，变事后监督为事前防范，有利于发挥好审计的防范性、建设性作用。

六、内部审计师从单纯的财务人员向复合型人才转变。

为满足现代审计工作的要求，内部审计师必须具有科学、合理的专业知识结构。内部审计师的专业知识包括会计与财务、经济学、经济法、财务管理、计算机基本操作等。内部审计师不仅要具备一般查账的能力。而且还要懂政策、熟悉法律、懂得经营管理、了解市场、具备工程技术知识，尤其要有较高的分析判断能力，否则不能担当审计监督的重任。

我国现代企业内部审计虽然发展历史较短，在认识、工作模式等方面存在许多尚待完善之处，但在我国国家审计署、中国内部审计协会及各企业的共同努力下，内部审计在地位、规范化、工作重点、职能等各方面正朝着积极的方向发展，相信我国内部审计事业必将迎来更加美好的未来。

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