高级会计师 百分网手机站

关于高级会计师考试考前练习题

时间:2017-09-06 高级会计师 我要投稿

  1、甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司,从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况:

  1.集团公司对内部控制十分重视,制定了集团公司内部控制的总体目标,要求通过实施内部控制,合理保证企业经营管理合法合规,不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和生产安全,不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实完整,不能有意提供虚假信息,误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果,以最小的投入达到最大的产出效果,实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。

  2.要做好内部控制,至少应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查,尤其是内部环境,在内部控制中起基础性的作用。为此,甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层,完善公司治理结构,作为上市公司还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息,在财务部中设置了内部审计委员会,由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中,为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节,内部审计人员参与了制度的制订、评价。

  甲集团公司在人力资源政策上,要求招聘员工时严格把关,使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点,对专业技术骨干进行强化脱产培训,对一般员工主要是在工作中学习,没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作,严格禁止轮岗,使员工对本岗位熟练程度越来越高。

  3.A公司为甲集团公司的全资子公司,主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如,为了将经营风险控制到最低程度,A公司规定对所有的客户一律实行现款交易,不得赊销,宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品,要慎之又慎,因为自行开发新产品风险太大,原则上不要自行开发新产品,而采用引进产品的策略,关注国内外的成熟产品,被实践证明有生命力的,就引进生产。

  为了控制财务风险,除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外,原则上不进行外部融资,尽量不分配现金股利,充分利用自有资金,减低筹资成本,规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保,避免不必要的损失。

  4.B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司,主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上,为了提高运营效率,要求货运司机在提供运输劳务的同时,随身携带运输发票,现结账现开票,次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。

  为了及时沟通运营中存在的问题,内部审计部门在发现各部门存在的问题后,应该将发现的问题与该部门经理进行沟通,以便及时解决,不要直接向审计委员会、董事会报告。

  要求:

  从内部控制理论和方法角度,指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处,并简要说明理由。

  2、在北京的乳品市场,国际品牌卡夫是知名品牌,尽管价格高,但信誉、质量很好,一直占领者北京乳品市场的高端市场。北京三元食品公司是北京地区最大的乳品生产企业,鲜奶销售量占北京地区的90%。2001年1月,卡夫国际和菲利普·莫里斯(中国)投资公司将其拥有的北京卡夫的全部股权转让给北京三元公司,转让费930万美元。

  北京卡夫有年产10万吨的能力,2000年仅仅生产了1.5万吨。由于“三元”鲜奶在北京的垄断,以及其他诸如帕玛拉特等品牌在酸奶领域的“挤压”,北京卡夫公司的两个主要产品的发展受到限制。以超高温灭菌奶为例,卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等几个品种“三元”生产,但包装型号却没有“三元”的多,价格上也不占优势。这些不利,再加上其他种种因素,公司已经连续7年没有盈利。在投资一再受挫的情况下,卡夫最后选择了退场。2001年1月,卡夫主动向北京市农工商联总公司要求出让其全部股权,但当时农工商表示不愿意购买。后来,北京卡夫与多家公司的谈判都不尽如人意。2000年9月份,北京卡夫开始与三元食品公司接触。此时,三元公司面对迅猛发展的乳制品市场,生产一直处于饱和状态,正准备投资1亿元扩建生产线。这时,北京卡夫要退出乳制品市场,卡夫的市场和生产能力对三元来讲非常有用。面对急于变现股权的卡夫,三元知道这是个机会,但选择了等待,最后卡夫主动找上门来。收购过程根据双方谈判达成的协议,三元以930万美元的协议价格直接用现金购买总投资约5600万美元的卡夫85%的股权,低于市场价40%;同时,三元一次性偿还北京卡夫所欠大股东卡夫食品公司2500万元人民币的借款。

  要求:

  1、从不同角度分析三元并购卡夫公司属于哪种并购方式。

  2、分析三元并购卡夫公司的动因。

  3、如果你是三元公司的高管,请为三元公司并购卡夫设计一套合适的并购流程。

  3、甲企业为国有企业,专业生产台式计算机。2002年度及以前执行《工业企业会计制度》,年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外,其他资产均不计提减值准备。该企业2002年12月31日对资产进行清查核实前的资产钠鹂有(简表)(见表4)有关数据如下:甲企业申请从2003年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。为核实资产价值,解决不良资产问题,该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定,甲企业对有关资产的期末计量方法作如下变更:(1)对期末存货采用成本与可变现净孰低计量,对存货的可变现净值低于其成本的部分,计提存货跌价准备;(2)对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产等长期资产,如果预计可收回金额低于其账面价值,由计提资产减值准备。甲企业有关资产的情况如下:

  (1)2002年末,存货总成本为7000万元,其中,完工计算机的总成本为6000万元,库存原材料总成本为1000万元。

  完工计算机每台单位成本为0.6万元,共10000台,其中8000台订有不可撤销的销售合同。2002年末,该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元,其余计算机每台销售价格为0.5万元;估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。

  由于计算机行业产品更新速度很快,市场需求变化较大,甲企业计算机自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,因此,甲企业拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为1200万元,有关销售费用和税金总额为100万元。

  (2)2002年末资产负债表中的5000万元长期股权投资,系甲企业1999年7月购入的对乙公司的股权投资。甲企业对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少,乙公司2002年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售,预计出售价格为4000万元,与出售投资相关的费用及税金为200万元;如果继续持有该项投资,预计在持有期间和鼾投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。

  (3)由于市场需求的变化、甲企业计划自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系1999年12月购入,其原价为1250万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元,采用直线法计提折旧。经减值测试,该设备2002年末预计的可收回金额为590万元。

  (4)除上述资产外,其他资产没有发生减值。

  2003年1月30日,国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失,并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定:①该企业上述各资产价值在2003年1月1日至1月30日未发生增减变动;②不考虑所得税因素的影响。

  要求:

  1、判断甲企业各项资产是否发生了减值。如发生减值,按《企业会计制度》计算机应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额,以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额。

  2、按核实批准后的资产价值,调整2003年甲企业资产负债表有关项目的年初数,并填入下表调整后栏内。(见表5)

  表4

  表5