2011注册税务师《财务与会计》答案及解析
一、单选题
1. [答案]：D
[解析]：
该项年金的现值=180×PVA(8%，7)×(1+8%)×PV(8%，3)=180×5.2064×(1+8%)×0.7938=803.42(万元)。
2. [答案]：C
[解析]：
投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬系数×标准离差率=无风险报酬率+风险报酬系数×标准差/期望收益率=5%+0.2×4.85%/12.8%=12.58%。
3. [答案]：B
[解析]：
以每股收益最大化为财务管理目标，其主要缺点为没有考虑时间价值因素，没有考虑利润和风险的关系，并可能造成经营行为的短期化。
4. [答案]：B
[解析]：
折旧=35/5=7(万元)
每年产生的现金净流量=税后收入-税后付现成本+折旧抵税=40×(1-25%)-17×(1-25%)+7×25%=19(万元)。
5. [答案]：B
[解析]：
全部资本总额=600+120+80=800(万元)
借款资金成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%
普通股资金成本=540×(1-2.5%)+3%=15.82%
保留盈余资金成本=540+3%=15.5%
综合资金成本=(600/800)×9.18%+(120/800)×15.82%+(80/800)×15.5%=10.81%。
6. [答案]：C
[解析]：
应追加资金需要量=8000×20%×(48%-22%)-260=156(万元)。
7. [答案]：D
[解析]：
经营活动产生的现金流量=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
1200=净利润+110+400-50-600+800+100+160
净利润=1200-110-400+50+600-800-100-160=280(万元)
税前利润=280/(1-25%)=373.33(万元)
息税前利润=373.33+150=523.33(万元)
已获利息倍数=息税前利润/利息费用=523.33/150=3.49。
8. [答案]：D
[解析]：
2010年度利润总额=1000×(18-12)-5000=1000(元)。
2011年度的利润总额=1000×(1+12%)=1120(元)
销售数量增加1%，利润总额=1000×(1+1%)×(18-12)-5000=1060(元)，选项A不正确;若销售单价提高0.5%，利润总额=1000×[18×(1+0.5%)-12]-5000=1090(元),选项B错误;若固定成本总额降低2%,利润总额=1000×(18-12)-5000×(1-2%)=1100(元)，选项C错误;若单位变动成本降低1%，利润总额=1000×[18-12×(1-1%)]-5000=1120(元)，选项D正确。
9. [答案]：C
[解析]：
销售利润=150×8000×20%=240000(万元)
折扣成本=150×8000×20%×2%=4800(万元)
管理成本、坏账损失和收账成本=150×8000×(2%+8%+7%)=204000(万元)
平均收账期=20%×20+80%×60=52(天)
机会成本=(150×8000/360)×52×8%=13866.67(万元)
甲公司2011年度可实现的利润总额=240000-4800-204000-13866.67=17333.33(万元)。
10. [答案]：A
[解析]：
债券的发行价格=60×6%×1/2×PVA(4%，8)+60×PV(4%，8)=60×6%×1/2×6.732+60×0.731=55.98(万元)。
11. [答案]：C
[解析]：
银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项A和D错误;调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。
12. [答案]：C
[解析]：
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值变动金额(非减值损失)应直接计入所有者权益即“资本公积—其他资本公积”，选项A错误;资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本进行后续计量，选项B错误;非同一控制下的企业合并中合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入当期损益(管理费用)，选项D错误。通常情况下，以发行权益性证券取得长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本，但若该项长期股权投资为同一控制下企业合并形成的，则应按享有被投资方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，鉴于其他选项表述均错误，因此本题正确答案为选项C。
13. [答案]：C
[解析]：
甲公司2008～2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4100×5%+320-160=365(万元)。或：2008年年末应计提的资产减值损失=3800×5%=190(万元)，2009年年末应计提的资产减值损失=5200×5%-(190-320)=390(万元)，2010年年末应计提的资产减值损失金额=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(万元)，故甲公司2008～2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=190+390-215=365(万元)。
14. [答案]：D
[解析]：
选项D错误，可供出售金融资产处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益，同时应将其持有期间确认的累计公允价值变动计入资本公积的金额结转至投资收益。
15. [答案]：D
[解析]：
甲公司出售该债券时应确认的投资收益=处置价款与账面价值的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额=(1200-1060)+[1060-(1100-80-2)]=182(万元)。或：甲公司出售该债券时应确认的投资收益=处置净价款-取得时成本=1200-(1100-80-2)=182(万元)。
16. [答案]：B
[解析]：
选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等科目，贷记“银行存款”科目。
17. [答案]：B
[解析]：
由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，因此应以换出资产账面价值为基础确定换入资产的入账价值。甲公司换入存货的入账价值=换出专利权的账面价值-换入存货可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+应付的相关税费=(300000-60000)-34000-5000+12000=213000(元)。
18. [答案]：D
[解析]：
发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实物流转相一致。
19. [答案]：C
[解析]：
安装完成后该套设备的入账价值=65000-13000-(12000-13000/65000×12000)+18000=60400(元)。
20. [答案]：A
[解析]：
本题为非同一控制下的企业合并，甲公司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为支付合并对价(固定资产)的公允价值即1100万元。注：合并支付的审计费等初始直接费用直接计入当期管理费用。
21. [答案]：C
[解析]：
在此项交易中甲公司确认的损益金额(即处置专利权应确认的损益)=专利权公允价值-账面价值=420-300=120(万元)。
22. [答案]：C
[解析]：
甲公司2011年应承担的投资损失=5000×35%=1750(万元)，其中冲减长期股权投资的账面价值并确认投资损失1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560(万元)，剩余未确认投资损失190万元(1750-1560)做备查登记。
23. [答案]：A
[解析]：
考虑未实现内部交易损益后乙公司净利润=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(万元)，则甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1500×40%=600(万元)。
24. [答案]：C
[解析]：
固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
25. [答案]：B
[解析]：
该项持有至到期投资的初始入账价值=2038-120=1918(万元)，甲公司2010年12月31日应确认投资收益=期初摊余成本×实际利率=1918×7%=134.26(万元)。注：题干中乙公司债券为每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的购买价款中不应包含2009年度的债券利息。
26. [答案]：C
[解析]：
成本模式计量的投资性房地产期末计提的折旧费用应计入其他业务成本，选项A错误;成本模式计量的投资性房地产在满足一定条件下可以转为公允价值模式计量，选项B错误;公允价值模式计量的投资性房地产不得再转为成本模式计量，选项D错误。
27. [答案]：C
[解析]：
选项C，属于会计估计变更。
28. [答案]：B
[解析]：
企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益(公允价值变动损益)，选项B正确。
29. [答案]：B
[解析]：
该批可转换公司债券负债成分的初始入账价值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(万元)，权益成分的初始入账价值=1920-1845.31=74.69(万元)。真题给出的答案为B选项，是不正确的。本题参考分录为：
借：银行存款 1920
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 154.69(2000-1845.31)
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 2000
资本公积—其他资本公积 74.69
30. [答案]：C
[解析]：
资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C正确。
31. [答案]：D
[解析]：
甲公司对该亏损合同应确认预计负债同时计入营业外支出影响利润总额的金额=80×6=480(万元)。
32. [答案]：D
[解析]：
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。
33. [答案]：D
[解析]：
以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率，选项D正确。
34. [答案]：B
[解析]：
对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。
35. [答案]：A
[解析]：
甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=(79000-7900)-60000-10200=900(元)。
36. [答案]：C
[解析]：
采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误;包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误;采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。
37. [答案]：B
[解析]：
授予奖励积分的公允价值(取整数)=5850/200×10=290(元)，因该顾客购物商场应确认的收入=(5850-850)-290=4710(元)。
38. [答案]：C
[解析]：
2009年因该项业务会计计入应纳税所得额的金额=1200×150%+8000/10×6/12×150%=2400(万元)，税法允许计入应纳税所得额的金额=1200×150%+8000/8×6/12×150%=2550(万元)，所以该项业务应调减2009年度企业所得税和所得税费用=(2550-2400)×25%=37.5(万元)，选项B错误;2009年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=8000/10×6/12=400(万元)，会计正确做法计入当期损益的金额=8000/8×6/12=500(万元)，所以该项业务应调整减少2009年度净利润的金额=500-400-37.5=62.5(万元)，故应调整减少2010年年初盈余公积的金额=62.5×10%=6.25(万元)，选项A错误;应调整减少2010年年初未分配利润的金额=62.5×(1-10%)=56.25(万元)，选项C正确;应调整增加2009年度累计摊销=500-400=100(万元)，选项D错误。
39. [答案]：B
[解析]：
甲公司2010年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285(万元)。
40. [答案]：B
[解析]：
选项A和C，属于“投资活动产生的现金流量”;选项D，属于“筹资活动产生的现金流量”。
二、多选题
1. [答案]：A, D, E
[解析]：
选项B.C属于稀释性潜在普通股，影响稀释每股收益的计算，不影响基本每股收益。
2. [答案]：A, C, D
[解析]：
选项B.E属于反映企业的长期偿债能力的指标;营运资本=流动资产-流动负债，属于反映短期偿债能力的绝对值指标，也能反映企业的短期偿债能力。
3. [答案]：C, D, E
[解析]：
净现值是绝对数指标，现值指数是相对数指标，选项A错误;净现值法和现值指数法都考虑了资金的时间价值因素，选项B错误。
4. [答案]：A, B, D
[解析]：
全面预算通常包括业务预算、资本支出预算和财务预算三个部分，选项C错误;销售预算是整个预算管理体系的前提，选项E错误。
5. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
影响融资租赁租金的因素主要有
(1)租赁设备的购买价款、运杂费用和运输途中保险费用
(2)租赁手续费用
(3)利息，即出租公司为承租公司购买设备款项的应计利息
(4)设备残值，即租赁期满时预计设备可变现净值
(5)租赁费的支付方式。租赁资产计提折旧方法与融资租赁租金无关，因此选项E不正确。
6. [答案]：C, D
[解析]：
销售利润=销售收入×边际贡献率-固定成本=销售收入×(1-变动成本率)-固定成本，选项C正确;(销售收入-盈亏临界点销售额)×边际贡献率=安全边际×边际贡献率=销售利润，所以选项D正确。
7. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
选项E，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。
8. [答案]：B, D
[解析]：
收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，选项A错误;直接计入所有者权益的利得，会计核算时计入资本公积，选项C错误;收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加，二者主要的区别在于收入是日常活动产生的，而利得是非日常活动产生的，选项E错误。
9. [答案]：A, B, D
[解析]：
银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元)，选项A正确;应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元)，选项B正确;应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)，应付账款减少应为借方，故选项C错误;短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)，选项D正确;当月甲公司外币业务计入财务费用的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元)，选项E错误。
10. [答案]：B, C
[解析]：
根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
11. [答案]：B, C
[解析]：
因追加投资由成本法转换为权益法核算时，对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益调整长期股权投资的账面价值和留存收益;对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应当调整长期股权投资的账面价值和当期损益(投资收益)。故选项B和C正确。
12. [答案]：A, D, E
[解析]：
选项B和C，属于对联营企业、合营企业的长期股权投资，应采用权益法核算。
13. [答案]：B, C, E
[解析]：
选项A和D，属于资产负债表日后调整事项。
14. [答案]：A, B
[解析]：
选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项D，无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关，不一定都采用直线法，也可能采用产量法等进行摊销;选项E，商誉不属于无形资产。
15. [答案]：A, B
[解析]：
固定资产、无形资产、长期股权投资等所计提的减值准备，一经计提，在以后持有期间不得转回。