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税务师《税法二》知识点:企业所得税税前扣除

时间:2020-09-06 08:56:50 考试辅导 我要投稿

税务师《税法二》知识点:企业所得税税前扣除

  导语:企业所得税税前扣除的原则包含权责发生制原则、配比原则和合理性原则,企业所得税税前扣除的项目包括成本、费用、税金和损失等项目。以下是小编为大家精心整理的相关知识,欢迎大家参考!

税务师《税法二》知识点:企业所得税税前扣除

  一、工资、薪金支出

  二、职工福利费、工会经费和职工教育经费

  1.职工福利费

  2.工会经费

  3.职工教育经费

  三、社会保险费

  1.人身保险

  2.财产保险

  四、利息费用和借款费用的扣除

  1.非金融企业向金融企业的借款

  2.非金融企业向非金融企业的借款

  3.自然人借款

  4.投资未到位投资者未到位发生利息支出

  五、业务招待费、广告费和业务宣传费

  1.业务招待费

  2.广告费和业务宣传费

  六、汇兑损失、租赁费、劳动保护费、公益性捐赠支出和手续费及佣金支出的扣除规定

  【经典习题】

  1.(《应试指南》第一章P17单选题)某软件生产企业为居民企业,2016年实际发生工资支出100万元(包括实习生工资5万元),职工福利费支出13万元(包括实习生福利费1万元),职工培训费8万元并单独核算,工会经费支出5万元,取得工会专用拨缴收据,2016年该企业计算应纳税所得额时,应调增应纳税所得额()万元。

  A.1

  B.0

  C.4

  D.3

  【答案】D

  【解析】软件企业发生的职工培训费用,全额扣除。

  税前允许扣除的职工福利=100×14%=14(万元),实际发生13万元,不需要调整。

  税前允许扣除的'职工工会经费=100×2%=2(万元),实际拨缴5万元,需要调增应纳税所得额3万元。

  2.(《应试指南》第一章P18单选题)某企业2016年1月1日成立,注册资本500万元,注册资本第一次到位350万元,7月1日又到位100万元,其余投资截至2016年底尚未到位。2016年3月1日该企业向银行取得贷款200万元,利率6%,贷款期限一年。假设不存在其他的利息费用,2016年该企业税前不得扣除的利息为()万元。

  A.3

  B.1.5

  C.4.5

  D.4.8

  【答案】C

  【解析】2016年3月1日~6月30日不得扣除的利息=(200×6%÷12×4)×150÷200=3(万元);2016年7月1日~12月31日不得扣除的利息=(200×6%÷12×6)×50÷200=1.5(万元);2016年合计不得扣除的利息=3+1.5=4.5(万元)。

  3.(《应试指南》第一章P21多选题)根据企业所得税法的规定,下列支出可以在计算应纳税所得额时直接据实扣除的有()。

  A.已计入固定资产中的手续费和佣金支出

  B.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护的专项资金

  C.企业发生的合理的劳动保护支出

  D.转让固定资产的费用

  E.企业按规定缴纳的财产保险费

  【答案】BCDE

  【解析】选项A,企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。

  4.(《应试指南》第一章P19单选题)某企业2016年销售货物收入1500万元,出租房屋收入500万元,转让房屋收入300万,接受捐赠收入100万元,政府补助收入50万元。当年实际发生业务招待费20万元,广告费支出为52万元。2015年超标广告费90万元,则2016年税前准予扣除的业务招待费和广告费的金额合计为()万元。

  A.152

  B.62

  C.15

  D.90

  【答案】A

  【解析】转让房屋的收入、接受捐赠收入和政府补助的收入属于营业外收入,都不是生产经营销售收入的范围。

  2016年业务招待费的税前扣除金额:标准一是发生额的60%,20×60%=12(万元);标准二是最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,(1500+500)×5‰=10(万元),两者相比选其小,税前扣除的业务招待费为10万元。

  2016年广告费税前扣除限额=(1500+500)×15%=300(万元),实际支出52万元,尚结余税前扣除指标248万元,2015年超标的广告费90万元小于248万元,超标的广告费可以在本年全部扣除。则2016年税前准许扣除的广告费=52+90=142(万元)。合计扣除=10+142=152(万元)。

  5.(《经典题解》第一章P18单选题)(2012年)2011年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元;实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元(其中职工培训经费4万元);另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额()万元。

  A.7

  B.9

  C.12

  D.22

  【答案】B

  【解析】企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的部分,准予扣除。补充养老保险扣除限额=200×5%=10(万元),实际发生了12万元,需要调增所得额2万元;补充医疗保险扣除限额=200×5%=10(万元),实际发生了8万元,不需要调整。职工福利费扣除的限额=200×14%=28(万元),实际发生了35万元,需要调增所得额7万元;软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除,所以支付的4万元培训费可以全额扣除,职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元),实际发生了4万元,可以全额扣除;工会经费的扣除限额=200×2%=4(万元),实际发生3.5万元,可以全额扣除。综上分析,上述费用应调增所得额9万元。

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