2015年CPA考试《会计》冲刺题及答案
1、甲公司2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金400万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 出租办公楼应于2014年计提折旧150万元
B. 出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益一50万元
C. 出租办公楼应于租赁期开始日按其原价6000万元确认为投资性房地产
D. 出租办公楼2014年取得的150万元租金收入应确认为营业外收入
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】AB
【难易程度】★★★
【解析】2014年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150(万元)，选项A正确;办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，账面价值大于公允价值的差额应确认公允价值变动损益，金额=5200- 5250=-50(万元)，选项B正确;租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误，出租办公楼取得的租金收入应当作为其他营业收入，选项D错误。
2、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2011年1月1日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每1年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零;至2011年1月1日已使用10年，累计折旧3000万元。2011年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现1该投资性房地产的可收回金额为8800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2011年利润总额的影响金额为( )。(2012年)
A. 250万元
B. 350万元
C. 450万元
D. 650万元
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】B
【难易程度】★★★
【解析】2011年计提折旧=(12000-3000)/(40-10)=300(万元)，2011年12月31日;计提减值准备前投资性房地产账面价值：(12000-3000)-300=8700(万元)，因可收回金额为8800万元，大于其账面价值，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2011年利润总额的影响金额=650 -300=350(万元)。
3、ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
2010年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2011年开始每年年末收到租金，每年租金收入应交营业税100万元。2010年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3 000万元，未计提减值。2011年支付写字楼的日常修理要求(分录金额以“万元”为单位)：
(1)编制2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。
(2)编制2011年与租金及营业税相关的会计分录。
(3)编制2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录。
(4)编制2011年支付写字楼修理费用的会计分录。
(5)假定2013末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。
(6)假定2013年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建，并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2013年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3 000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。
(7)假定2013年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，应交营业税4 000万元，编制有关会计分录。
(8)假定2012年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2012年1月1日的相关会计分录。
【考点】投资性房地产的后续计量
【难易程度】★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 3 000
(2)2011年租金及营业税的相关会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：营业税金及附加 100
贷：应交税费——应交营业税 100
(3)2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录：
借：其他业务成本 1 500
贷：投资性房地产累计折旧 (60 000÷40)1 500
(4)2011年支付写字楼修理费用的会计分录：
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2
(5)假定2013年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：
借：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500×3)7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 7 500
(6)租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼(在建)52 500
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500×3)7 500